2025년 제62회 세무사 1차 시험 회계학개론 19번

정답과 결론

정답은 ③이다. 매출총이익 ￦281,015에서 리스개설 관련 비용 ￦1,000을 빼고 20×1년 이자수익 ￦128,101.5를 더하면, 20×1년 당기순이익은 약 ￦408,117 증가한다.

출제 포인트

제조자 또는 판매자인 리스제공자의 금융리스 회계처리 규칙을 묻는다.

• 할인율: 내재이자율이 인위적으로 낮게 책정되었다면 시장이자율을 적용한다. 따라서 이 문제는 10%를 쓴다.
• 매출액: 기초자산의 공정가치와, 시장이자율로 할인한 리스료의 현재가치 중 작은 금액. 리스료에는 매년 사용료와 보증잔존가치가 포함되고, 무보증잔존가치는 포함되지 않는다.
• 매출원가: 기초자산의 원가(장부금액)에서 무보증잔존가치의 현재가치를 뺀 금액.
• 리스 체결 원가: 제조자 또는 판매자인 리스제공자가 리스를 얻기 위해 들인 원가는 리스개설일에 비용으로 인식한다(리스순투자에 포함하지 않는다).
• 이자수익: 리스순투자(리스료 현재가치 + 무보증잔존가치 현재가치)에 시장이자율을 곱한다.

계산:

• 연간 사용료 현재가치: ￦500,000 × 2.4869 = ￦1,243,450
• 보증잔존가치 현재가치: ￦30,000 × 0.7513 = ￦22,539
• 리스료 현재가치: ￦1,243,450 + ￦22,539 = ￦1,265,989 (공정가치 ￦1,300,000보다 작으므로 이것이 매출액)
• 무보증잔존가치 현재가치: ￦20,000 × 0.7513 = ￦15,026
• 매출원가: ￦1,000,000 − ￦15,026 = ￦984,974
• 매출총이익: ￦1,265,989 − ￦984,974 = ￦281,015
• 리스순투자: ￦1,265,989 + ￦15,026 = ￦1,281,015
• 20×1년 이자수익: ￦1,281,015 × 10% = ￦128,101.5
• 당기순이익 영향: ￦281,015 − ￦1,000 + ￦128,101.5 = ￦408,116.5 → 약 ￦408,117 증가

선택지별 검토

① ￦393,091 증가는 틀렸다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오. 무보증잔존가치는 리스기간 종료 후 리스제공자에게 돌아오는 가치이므로 그 현재가치만큼은 판매된 것이 아니다. 따라서 매출원가는 장부금액에서 그 현재가치를 뺀 ￦984,974여야 한다.

② ￦394,091 증가는 틀렸다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오. 매출원가에서 무보증잔존가치 현재가치를 빼야 할 뿐 아니라, 리스 체결 과정에서 부담한 ￦1,000도 20×1년 비용이다.

③ 정답이다. 시장이자율 10%로 매출액·매출원가·이자수익을 계산하고 리스 체결 원가를 비용으로 반영한 금액이다.

④ ￦409,117 증가는 틀렸다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오. 제조자 또는 판매자인 리스제공자는 리스 체결 원가를 리스순투자에 포함하지 않고 리스개설일에 비용으로 인식하므로 ￦1,000을 차감해야 한다.

⑤ ￦423,143 증가는 틀렸다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오. 매출액은 리스료(사용료와 보증잔존가치)의 현재가치로 정하며, 무보증잔존가치는 리스료가 아니므로 매출액에 들어가지 않는다.

근거

• 리스 기준서의 제조자 또는 판매자인 리스제공자 규정: 리스개설일에 기초자산의 공정가치와 시장이자율로 할인한 리스료의 현재가치 중 적은 금액을 수익으로, 기초자산의 원가(장부금액)에서 무보증잔존가치의 현재가치를 뺀 금액을 매출원가로 인식한다.
• 같은 규정: 리스제공자가 인위적으로 낮은 이자율을 제시하는 경우 시장이자율을 부과하였을 경우의 금액으로 매출이익을 제한한다. 리스를 체결하는 과정에서 부담하는 원가는 리스개설일에 비용으로 인식한다.
• 금융리스 이자수익: 리스순투자에 일정한 기간 수익률을 반영하는 방식으로 인식한다.

함정 정리

• 내재이자율 함정: 표에 5% 계수가 함께 주어졌지만, 내재이자율이 인위적으로 낮다는 단서가 있으므로 5%는 쓰지 않는다.
• 보증 / 무보증 잔존가치의 자리: 보증잔존가치는 리스료에 포함되어 매출액에 들어가고, 무보증잔존가치는 매출액에서 빠지는 대신 매출원가에서도 빠진다. 무보증잔존가치 현재가치를 매출액과 매출원가에서 함께 빼는 처리는, 둘 다에 포함하는 경우와 비교하면 매출총이익이 같다. 즉 그 처리 자체는 매출총이익에 중립이다. 그러나 무보증잔존가치가 매출총이익과 무관한 것은 아니다. 매출총이익 = (리스료 현재가치 + 무보증잔존가치 현재가치) − 기초자산 원가 = (￦1,265,989 + ￦15,026) − ￦1,000,000 = ￦281,015 이므로, 무보증잔존가치 현재가치 ￦15,026 은 매출총이익 안에 들어 있다. 매출원가에서 이를 빼지 않으면 매출총이익은 ￦265,989 로 ￦15,026 줄어들고, ①이 정답과 정확히 ￦15,026 차이 나는 것도 이 때문이다. 아울러 그 몫은 리스순투자에 남아 이자수익도 발생시킨다.
• 리스 체결 원가의 처리 차이: 일반 리스제공자는 리스개설직접원가를 리스순투자에 포함하여 이자수익을 줄이는 방식으로 상각하지만, 제조자 또는 판매자인 리스제공자는 즉시 비용으로 처리한다.
• 공정가치와의 비교: 리스료 현재가치 ￦1,265,989가 공정가치 ￦1,300,000보다 작으므로 매출액은 ￦1,265,989이다. 반대였다면 공정가치가 매출액 상한이 된다.