2025년 제62회 세무사 1차 시험 회계학개론 18번

정답과 결론

정답은 ②이다. 취득일 비지배지분 ￦76,000에 (주)대한의 조정 후 당기순이익 ￦4,000의 40%인 ￦1,600을 더하면 20×1년 말 비지배지분은 ￦77,600이다.

출제 포인트

• 취득일 비지배지분: 비지배지분을 식별가능한 순자산 공정가치에 비례하여 측정하므로, 순자산 장부금액에 공정가치 차액을 더한 금액의 40%이다.
• 종속기업 이익의 조정: 연결 관점에서 종속기업의 이익은 취득일 공정가치 기준으로 다시 계산해야 한다. 재고자산 차액은 외부판매 시 매출원가로, 기계장치 차액은 잔존내용연수에 걸친 추가 감가상각비로 반영한다.
• 내부거래 미실현이익의 귀속: 지배기업이 종속기업에 판매한 하향판매의 미실현이익은 지배기업 이익에서 제거하므로 비지배지분에 배분하지 않는다. 종속기업이 판매한 상향판매라면 종속기업 이익에서 제거하고 비지배지분에도 배분한다.

계산:

• 취득일 순자산 공정가치: ￦150,000 + (￦30,000 − ￦20,000) + (￦80,000 − ￦50,000) = ￦190,000
• 취득일 비지배지분: ￦190,000 × 40% = ￦76,000
• (주)대한 조정 후 당기순이익: ￦20,000 − ￦10,000 − ￦30,000 ÷ 5 = ￦4,000
• 비지배지분 귀속 이익: ￦4,000 × 40% = ￦1,600
• 20×1년 말 비지배지분: ￦76,000 + ￦1,600 = ￦77,600

내부거래 미실현이익은 (￦20,000 − ￦16,000) × ￦10,000 ÷ ￦20,000 = ￦2,000이지만, (주)세무 → (주)대한의 하향판매이므로 비지배지분 계산에는 영향이 없다.

선택지별 검토

① ￦76,800은 틀렸다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오. 판매회사가 지배기업인 (주)세무이므로 미실현이익은 지배기업 몫에서만 제거되고, 비지배지분에는 영향이 없다.

② 정답이다. 공정가치 기준 순자산에 대한 비지배지분에, 공정가치 차액을 반영한 종속기업 이익의 40%를 더한 금액이다.

③ ￦79,200은 틀렸다. 비지배지분에 반영할 종속기업 이익은 재고자산과 기계장치의 공정가치 차액을 모두 반영한 ￦4,000이며, 이에 따르면 ￦77,600이다.

④ ￦81,600은 틀렸다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오. 공정가치가 장부금액보다 높았던 재고자산이 20×1년에 모두 외부로 판매되었으므로 그 차액 ￦10,000은 20×1년 연결 매출원가를 늘리고 종속기업 이익을 줄인다.

⑤ ￦84,000은 틀렸다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오. 종속기업이 별도재무제표에 보고한 이익은 장부금액 기준이므로, 연결에서는 취득일 공정가치 차액의 소멸분(재고자산 ￦10,000, 감가상각비 ￦6,000)을 반영한 뒤 배분해야 한다.

근거

• 연결재무제표 기준서: 연결재무제표 작성 시 내부거래와 관련된 자산에 포함된 미실현손익은 전부 제거한다. 비지배지분은 종속기업 순자산 중 지배기업에 직접 또는 간접으로 귀속되지 않는 지분이며, 당기순손익과 기타포괄손익의 각 구성요소를 지배기업 소유주와 비지배지분에 귀속시킨다.
• 사업결합 기준서: 식별가능한 취득 자산과 인수 부채는 취득일 공정가치로 측정한다. 비지배지분은 공정가치 또는 식별가능한 순자산에 대한 비례적 지분으로 측정할 수 있다.

함정 정리

• 하향 / 상향 구분: 미실현이익을 비지배지분에 배분할지 여부는 판매회사가 누구인지로 정한다. 표의 화살표 방향(판매회사 → 매입회사)을 반드시 확인한다.
• 재고자산 차액의 소멸: 「20×1년 중 모두 외부판매」라는 단서는 차액 ￦10,000 전액이 20×1년에 비용화된다는 뜻이다. 일부만 판매되었다면 판매 비율만큼만 반영한다.
• 감가상각 차액: 기계장치 차액 ￦30,000을 잔존내용연수 5년으로 나눈 ￦6,000이 연간 추가 감가상각비이다. 원래 내용연수가 아니라 잔존내용연수를 쓴다.
• 지배기업 투자주식의 원가법: 별도재무제표에서 원가법으로 처리했다는 단서는 연결조정 시 투자주식과 자본을 상계할 때의 출발점을 알려 줄 뿐, 비지배지분 금액 자체에는 영향이 없다.
• 비지배지분 측정 방법: 비례적 지분법을 택했으므로 비지배지분에는 영업권이 포함되지 않는다. 공정가치법이었다면 비지배지분 몫의 영업권이 더해진다.