2026년 제63회 세무사 1차 시험 회계학개론 29번

정답과 결론

정답은 ④ ₩197,000이다. 정상원가계산에서 예정배부한 제조간접원가와 실제 발생액의 차이(배부차이)를 매출원가에서 전액 조정하면, 조정 후 매출원가는 ₩197,000이 된다.

출제 포인트

이 문제는 정상원가계산의 전체 흐름, 즉 직접재료원가와 직접노무원가에 예정배부된 제조간접원가를 더해 당기총제조원가를 구하고, 재공품 계정을 거쳐 당기제품제조원가를 구한 뒤, 다시 제품 계정을 거쳐 매출원가를 구하고, 마지막으로 예정배부액과 실제발생액의 배부차이를 매출원가에서 조정하는 절차를 한 번에 묻는다. 여러 단계를 순서대로 밟아야 하므로 어느 한 단계에서 멈추거나 방향을 잘못 잡으면 중간 단계의 숫자가 그대로 오답 선택지로 나타난다.

선택지별 검토

계산 순서를 먼저 세우면 다음과 같다. 예정배부 제조간접원가는 직접노무원가 ₩42,000의 140%인 ₩58,800이다. 당기총제조원가는 직접재료원가 ₩98,000+직접노무원가 ₩42,000+예정배부 제조간접원가 ₩58,800=₩198,800이다. 당기제품제조원가는 기초재공품 ₩4,000+당기총제조원가 ₩198,800-기말재공품 ₩7,000=₩195,800이다. 조정 전 매출원가는 기초제품 ₩16,000+당기제품제조원가 ₩195,800-기말제품 ₩12,000=₩199,800이다. 배부차이는 예정배부액 ₩58,800에서 실제발생액 ₩56,000을 뺀 ₩2,800의 과대배부이므로, 매출원가에서 전액 조정한다는 지시에 따라 과대배부분을 매출원가에서 차감하면 ₩199,800-₩2,800=₩197,000이 된다.

① ₩195,800은 옳지 않다. 이 값은 당기제품제조원가로, 배부차이를 조정하기 전에 매출원가 산정 단계(기초제품·기말제품 반영)까지 나아가지 않고 재공품 단계에서 계산을 멈췄을 때 나오는 값이다(계산 경로 참고).

② ₩196,000은 옳지 않다. 이 값은 예정배부 제조간접원가 대신 실제 발생 제조간접원가 ₩56,000을 그대로 더해 직접재료원가·직접노무원가·실제제조간접원가를 단순 합산했을 때 나오는 값이다(계산 경로 참고). 정상원가계산에서는 재공품과 제품 계정을 거치는 동안 예정배부액을 사용해야 하며, 실제발생액은 배부차이 계산에만 쓰인다는 점을 놓친 오류다.

③ ₩196,400은 옳지 않다. 정답은 조정 전 매출원가 ₩199,800에서 과대배부액 ₩2,800(예정배부액 ₩58,800과 실제발생액 ₩56,000의 차이)을 차감한 ₩197,000이며, ₩196,400은 이 값과 일치하지 않는다.

④ ₩197,000이 정답이다. 위 선택지별 검토 서두의 계산과 같다.

⑤ ₩199,800은 옳지 않다. 이 값은 배부차이 ₩2,800을 조정하는 마지막 단계를 아예 누락했을 때 나오는, 조정 전 매출원가 그 자체다(계산 경로 참고). 배부차이가 과대배부인지 과소배부인지를 판단하고 반영하는 마지막 절차를 빠뜨리면 이 값에서 멈추게 된다.

근거

이 문제는 특정 법령이 아니라 정상원가계산의 원가흐름(직접재료원가·직접노무원가·예정배부 제조간접원가 → 재공품 → 제품 → 매출원가)과 배부차이 조정 원리에 근거한다.

함정 정리

이 문제의 가장 큰 함정은 제조간접원가를 재공품·제품 단계까지 끌고 갈 때 예정배부액이 아니라 실제발생액을 쓰는 것이다. 실제발생액은 배부차이를 구하기 위한 비교 대상일 뿐, 원가흐름 자체에는 예정배부액이 들어가야 한다. 또 하나의 함정은 배부차이의 방향을 헷갈리는 것이다. 예정배부액이 실제발생액보다 크면 과대배부이고, 매출원가에서 전액 조정한다는 것은 과대배부분만큼 매출원가를 줄인다는 뜻이다. 반대로 과소배부라면 매출원가를 늘려야 한다. 마지막으로, 재공품과 제품이라는 두 단계의 재고자산을 순서대로 거치지 않고 어느 한 단계에서 계산을 멈추는 것도 흔한 실수이며, 이 경우 중간 단계의 숫자(당기제품제조원가나 조정 전 매출원가)가 그대로 답으로 오해되기 쉽다. 계산 순서를 재공품 단계와 제품 단계로 명확히 나누어 각 단계마다 기초·당기증가·기말이라는 같은 틀을 적용하면, 어느 단계에서 멈췄는지 스스로 점검할 수 있어 이런 실수를 줄일 수 있다.