2026년 제63회 세무사 1차 시험 회계학개론 30번

정답과 결론

이 문제의 정답은 ① ₩51,850이다. 선입선출법에 의한 완성품환산량으로 전환원가 총액을 구한 뒤, 그 안에서 직접노무원가를 차감하면 제조간접원가 실제 발생액이 나온다.

출제 포인트

이 문제는 선입선출법 종합원가계산에서 전환원가(가공원가)의 완성품환산량을 구하고, 그 완성품환산량에 단위당 전환원가를 곱해 전환원가 총액을 계산한 다음, 전환원가가 직접노무원가와 제조간접원가의 합이라는 정의를 이용해 제조간접원가만 분리해내는 능력을 묻는다. 선입선출법의 핵심은 기초재공품에 대해서는 당기에 새로 투입해서 완성시킨 부분(전환원가 완성도의 나머지)만 당기 완성품환산량에 포함시키고, 당기에 착수해서 당기에 완성한 물량은 전량을 포함시키며, 기말재공품은 그 완성도만큼만 포함시킨다는 세 갈래 구조를 정확히 더하는 것이다. 이 세 갈래를 빠짐없이 더하지 않으면 완성품환산량이 과소 계산되고, 이후 전환원가 총액과 제조간접원가도 함께 틀어진다.

선택지별 검토

① ₩51,850 — 정답이다. 선입선출법 완성품환산량은 기초재공품 완성분 300개 × 60% = 180단위, 당기착수완성분 1,200개 − 300개 = 900단위, 기말재공품 진행분 350개 × 60% = 210단위를 더한 180 + 900 + 210 = 1,290단위다. 이 1,290단위에 단위당 전환원가 ₩65를 곱한 전환원가 총액 ₩83,850에서 직접노무원가 ₩32,000을 차감하면 정확히 ₩51,850이 된다.

② ₩52,350 — 정확한 값 ₩51,850보다 ₩500 큰 금액이다.

③ ₩53,450 — 정확한 값보다 ₩1,600 큰 금액이다.

④ ₩54,950 — 정확한 값보다 ₩3,100 큰 금액이다. 이 금액이 되려면 전환원가 총액이 ₩54,950 + ₩32,000 = ₩86,950이어야 하고, 이를 단위당 전환원가 ₩65로 나누면 약 1,337.7단위가 된다.

⑤ ₩55,750 — 가장 큰 오답으로, 정확한 값보다 ₩3,900 크다.

오답 네 개의 공통점은 모두 정확한 값 ₩51,850보다 크다는 것인데, 이는 완성품환산량을 실제보다 크게 잡거나(예: 기초재공품 진행분을 제외하지 않고 300단위 전체를 더하는 경우) 차감해야 할 직접노무원가를 실제보다 작게 잡는 방향의 오류가 만들어 낼 수 있는 크기이다.

근거

이 문제는 법령이 아니라 원가회계의 종합원가계산(선입선출법) 이론에 근거한다.

• 완성품환산량(전환원가, 선입선출법): 기초재공품 완성분 300개 × (1 − 40%) = 300개 × 60% = 180단위, 당기착수완성분 1,200개 − 300개 = 900단위, 기말재공품 진행분 350개 × 60% = 210단위. 세 갈래를 모두 더하면 180 + 900 + 210 = 1,290단위이다.
• 전환원가 총액: 완성품환산량 1,290단위 × 단위당 전환원가 ₩65 = ₩83,850.
• 전환원가는 직접노무원가와 제조간접원가의 합이므로, 제조간접원가 실제발생액 = 전환원가 총액 ₩83,850 − 직접노무원가 ₩32,000 = ₩51,850.
• 이 계산에서 직접재료원가 ₩38,000은 전환원가에 포함되지 않으므로 사용되지 않는다. 직접재료는 공정 초에 전량 투입되어 전환원가와 별도로 관리되기 때문이다.

함정 정리

이 문제의 가장 흔한 함정은 선입선출법 완성품환산량을 구할 때 세 갈래(기초재공품 완성분ㆍ당기착수완성분ㆍ기말재공품 진행분) 중 하나를 빠뜨리거나, 더하는 과정에서 산술을 잘못하는 것이다. 특히 기초재공품의 완성분(180단위)과 당기착수완성분(900단위)을 더한 뒤 기말재공품 진행분(210단위)을 합산하지 않고 멈추면 완성품환산량이 1,080단위로 과소 계산되어, 이후 전환원가 총액과 제조간접원가가 모두 낮게 나온다. 또 다른 함정은 직접재료원가 ₩38,000을 전환원가 계산에 잘못 포함시키는 것이다. 직접재료원가는 전환원가(직접노무원가 + 제조간접원가)의 정의에 포함되지 않으므로, 이 문제를 푸는 데 직접재료원가는 사용되지 않는다는 점, 그리고 가중평균법과 달리 선입선출법에서는 기초재공품의 이미 완성되어 있던 부분은 당기 완성품환산량에서 제외된다는 점을 구별해서 알아야 한다.