2024년 제61회 세무사 1차 시험 회계학개론 25번

정답과 결론

정답은 ②이다. 매출원가에서 제품과 재공품 재고 변동을 거슬러 올라가 당기총제조원가 ￦530,000을 구하고, 여기서 직접노무원가와 제조간접원가를 빼 원재료 사용액 ￦270,000을 얻은 뒤, 원재료 재고 변동을 반영하면 매입액은 ￦290,000이다.

출제 포인트

제조원가 흐름을 역방향으로 추적하는 문제다. 매출원가, 당기제품제조원가, 당기총제조원가, 원재료 사용액, 원재료 매입액의 순서로 재고 계정 하나씩 풀어 가야 한다. 동시에 제시된 비용 가운데 무엇이 제조원가이고 무엇이 판매비와관리비인지 구분하는 능력을 함께 묻는다. 생산직근로자 급여는 직접노무원가, 생산설비 보험료·생산직관리자 급여·공장건물 감가상각비는 제조간접원가, 영업사원 급여와 본사건물 재산세는 기간비용이다.

선택지별 검토

① ￦280,000은 정답보다 ￦10,000 작다. 이 값은 본사건물 재산세를 제조간접원가에 포함한 결과와 같으며, 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하면 된다. 본사건물은 생산과 관련이 없으므로 재산세는 관리비로 분류해야 옳다.

② 옳다. 계산은 네 단계다. 당기제품제조원가는 480,000 + 120,000 − 80,000 = 520,000이다. 당기총제조원가는 520,000 + 100,000 − 90,000 = 530,000이다. 제조간접원가는 50,000 + 30,000 + 70,000 = 150,000이고, 직접노무원가는 ￦110,000이다. 원재료 사용액은 530,000 − 110,000 − 150,000 = 270,000이다. 원재료 매입액은 270,000 + 60,000 − 40,000 = 290,000이다.

③ ￦330,000은 정답보다 ￦40,000 크다. 이 값이 옳으려면 원재료 사용액이 ￦310,000이어야 하고, 그러면 가공원가 합계가 ￦220,000이어야 한다. 제시된 제조원가 항목의 올바른 가공원가 합계는 ￦260,000이므로 이 선택지는 성립하지 않는다.

④ ￦340,000은 정답보다 ￦50,000 크다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하면 된다. 이 값이 옳으려면 가공원가 합계가 ￦210,000이어야 하지만, 생산설비 보험료는 공장 설비를 유지하는 데 드는 원가이므로 제조간접원가에 포함해야 하고, 그러면 가공원가 합계는 ￦260,000이 된다.

⑤ ￦530,000은 원재료 매입액이 아니라 당기총제조원가 자체와 같다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하면 된다. 당기총제조원가에서 가공원가를 빼고 원재료 재고 변동까지 조정해야 매입액에 이른다.

근거

원가회계의 기본 등식에 따르면 매출원가는 기초제품에 당기제품제조원가를 더하고 기말제품을 뺀 금액이다. 당기제품제조원가는 기초재공품에 당기총제조원가를 더하고 기말재공품을 뺀 금액이다. 당기총제조원가는 직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접원가의 합이다. 직접재료원가는 기초원재료에 매입액을 더하고 기말원재료를 뺀 금액이다. 제조원가는 제조 활동과 직접 관련된 원가만 포함하며, 판매 활동과 본사 관리 활동의 원가는 발생한 기간의 비용으로 처리한다.

함정 정리

첫째, 원가 분류의 함정이다. 같은 급여라도 생산직관리자 급여는 제조간접원가이고 영업사원 급여는 판매비다. 같은 건물 관련 원가라도 공장건물 감가상각비는 제조원가이고 본사건물 재산세는 관리비다. 장소와 기능을 기준으로 판단한다.

둘째, 역방향 계산에서 재고 증감의 부호를 뒤집는 실수다. 매출원가에서 당기제품제조원가로 갈 때는 기말제품을 더하고 기초제품을 빼야 한다. 순방향 등식을 먼저 쓰고 이항하는 방식이 안전하다.

셋째, 원재료 사용액과 매입액의 구별이다. 당기총제조원가에서 가공원가를 빼면 사용액이 나올 뿐이고, 문제가 묻는 매입액은 원재료 재고 변동을 한 번 더 조정해야 한다.

넷째, 분류 오류는 그 항목의 금액만큼 매입액을 바꾼다. 이 문제에서 그렇게 바뀐 값이 실제 선택지와 대응하는 것은 두 가지뿐이다. 본사건물 재산세 ￦10,000을 제조간접원가에 넣는 오류는 ①과, 생산설비 보험료 ￦50,000을 제조간접원가에서 빼는 오류는 ④와 대응하며, 두 경로의 산출 근거는 계산 경로에 정리되어 있다. 영업사원 급여 ￦20,000이나 생산직관리자 급여 ￦30,000의 분류를 잘못해도 매입액이 그 금액만큼 달라지지만, 그 결과는 선택지 가운데 어느 것과도 대응하지 않는다. 따라서 오답을 골랐다고 해서 곧바로 어느 항목을 잘못 분류했는지 알 수 있는 것은 아니며, 항목마다 장소와 기능을 따져 분류를 확정하는 것이 먼저다. 계산을 끝낸 뒤 원재료, 재공품, 제품 세 계정의 차변과 대변이 일치하는지 확인하면 이런 오류를 스스로 잡아낼 수 있다.