2024년 제61회 세무사 1차 시험 회계학개론 26번

정답과 결론

정답은 ①이다. 상호배분법으로 보조부문 S1과 S2의 총원가를 연립방정식으로 구하면 각각 ￦343,750과 ￦468,750이고, 제조부문 배부액에서 S1 배부분을 뺀 나머지를 S2 총원가로 나누면 S2가 P1과 P2에 제공한 용역비율은 각각 20%와 60%다.

출제 포인트

상호배분법의 구조를 역산에 활용하는 문제다. 상호배분법은 보조부문 사이의 용역 수수를 모두 반영하여 각 보조부문의 총원가, 즉 자기 부문원가에 다른 보조부문으로부터 배부받은 원가를 더한 금액을 연립방정식으로 구한다. 그 뒤 이 총원가를 용역제공비율대로 모든 사용 부문에 배부한다. 이 문제는 S2의 제조부문 제공비율이 미지수이지만, S2가 S1에 제공한 비율 20%는 주어져 있으므로 연립방정식은 미지수 없이 풀린다. 이 점을 알아차리는 것이 풀이의 출발점이다.

연립방정식은 다음과 같다. S1 총원가 = 250,000 + 0.2 × S2 총원가, S2 총원가 = 400,000 + 0.2 × S1 총원가. 두 번째 식을 첫 번째 식에 대입하면 S1 총원가 = 250,000 + 80,000 + 0.04 × S1 총원가가 되고, 이를 정리하면 0.96 × S1 총원가 = 330,000이므로 S1 총원가는 330,000 ÷ 0.96 = 343,750이다. S2 총원가는 400,000 + 0.2 × 343,750 = 468,750이다.

선택지별 검토

① 옳다. P1이 S1에서 받는 금액은 343,750 × 40% = 137,500이다. P1 총배부액 ￦231,250에서 이를 빼면 231,250 − 137,500 = 93,750이 S2로부터 받은 금액이고, 93,750 ÷ 468,750 = 20%다. P2도 S1에서 ￦137,500을 받으므로 S2로부터 받은 금액은 418,750 − 137,500 = 281,250이고, 281,250 ÷ 468,750 = 60%다. S2의 제공비율 합계는 20% + 20% + 60% = 100%로 맞는다.

② P1 22.5%, P2 57.5%는 합계는 80%로 맞지만 개별 비율이 다르다. 이 비율이 옳다면 P1의 총배부액은 137,500 + 468,750 × 22.5% ≒ 242,969가 되어 문제에 주어진 ￦231,250과 다르다.

③ 40%와 40%를 쓰면 P1의 총배부액은 137,500 + 468,750 × 40% = 325,000이 된다. 주어진 P1 배부액보다 훨씬 크고, 두 제조부문 배부액이 같아져 문제의 비대칭 자료와도 맞지 않는다.

④ 57.5%와 22.5%는 ②의 두 비율을 서로 바꾼 것이다. P1의 총배부액은 137,500 + 468,750 × 57.5% ≒ 407,031이 되어 주어진 금액과 다르다.

⑤ 60%와 20%는 정답의 두 비율을 서로 바꾼 것이다. 이 경우 P1이 ￦418,750, P2가 ￦231,250을 받게 되어 두 제조부문의 배부액이 문제와 정반대가 된다. 자료의 어느 쪽이 P1이고 어느 쪽이 P2인지를 끝까지 확인해야 한다.

근거

원가관리회계의 보조부문원가 배분 이론에 따르면 상호배분법은 보조부문 상호 간의 용역 제공을 완전히 인식하는 방법이다. 각 보조부문의 배분 대상 원가는 자기 부문원가에 다른 보조부문에서 배부받은 원가를 더한 총원가이고, 이를 자기 부문을 제외한 모든 사용 부문에 용역제공비율대로 배분한다. 이 방법에서는 보조부문 원가 합계가 모두 제조부문으로 옮겨지므로, 제조부문이 받은 금액의 합계는 보조부문 부문원가의 합계와 같아야 한다.

함정 정리

첫째, 배부 대상 원가를 부문원가 ￦400,000으로 착각하는 실수다. 상호배분법에서 비율을 곱하는 대상은 S1에서 넘어온 원가까지 포함한 총원가 ￦468,750이다. 부문원가로 나누면 비율이 달라진다.

둘째, 검산 등식을 활용하지 않는 것이다. P1과 P2 배부액 합계 ￦650,000은 S1과 S2 부문원가 합계 250,000 + 400,000 = 650,000과 같다. 이 등식이 성립한다는 것을 먼저 확인하면 자료 해석이 맞다는 확신을 얻을 수 있다.

셋째, 선택지들의 비율 합계가 모두 80%라서 합계만으로는 정답을 가를 수 없다. 개별 제조부문 하나의 배부액을 반드시 대입해 보아야 한다.

넷째, 표의 행과 열을 거꾸로 읽는 실수다. 이 표는 제공 부문이 행, 사용 부문이 열이다. S1 행의 20%는 S1이 S2에 제공한 비율이고 S2 행의 20%는 S2가 S1에 제공한 비율이다.