2022년 제59회 세무사 1차 시험 회계학개론 38번

정답과 결론

정답은 ② ￦84,000이다. 2월의 현금지출은 2월 매입액 ￦91,500의 40%인 현금매입 ￦36,600과, 1월 매입액 ￦79,000의 60%인 외상매입대금 ￦47,400을 더한 ￦84,000이다.

출제 포인트

상품매매업의 매입 예산은 매출원가 예산에서 출발한다. 월별 매입액 = 당월 매출원가 + 기말재고 − 기초재고다. 이 문제는 기말재고를 다음 달 예상 매출원가의 10%로 정했으므로, 2월 매입액을 구하려면 3월의 매출원가까지 필요하다.

현금지출 예산은 매입의 결제 조건을 반영한다. 매입의 40%는 당월에 현금으로 지급하고, 60%는 외상으로 하여 다음 달에 지급한다. 따라서 2월의 현금지출은 2월 매입분의 40%와 1월 매입분의 60%로 이루어진다. 20×1년 말 매입채무 ￦42,400은 1월에 지급되는 금액이므로 2월의 현금지출과는 관계없다.

1월의 기초재고는 20×1년 말 재무상태표의 상품재고 ￦10,000이다. 20×2년의 재고 정책은 1월 말부터 적용되므로, 1월 초 재고가 12월 매출원가 비율로 정해진 것이 아니라는 점에 주의한다.

재고 정책이 다음 달 매출원가를 기준으로 하므로 3월 매출액과 매출원가율 70%는 2월 말 재고를 구하는 데만 쓰인다. 3월 자료가 문제에 들어 있는 이유를 이렇게 파악하면 불필요한 계산을 줄일 수 있다.

선택지별 검토

① ￦74,000 — 옳지 않다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고한다. 문제가 묻는 것은 2월의 현금지출이며, 20×1년 말 매입채무 ￦42,400은 2월 지출에 포함되지 않는다. 옳은 값은 ￦84,000이다.

② ￦84,000 — 옳다. 계산은 다음과 같다.

1단계(월별 매출원가): 1월 ￦100,000 × 80% = ￦80,000, 2월 ￦120,000 × 75% = ￦90,000, 3월 ￦150,000 × 70% = ￦105,000이다.

2단계(월말 재고): 1월 말은 2월 매출원가의 10%인 ￦9,000, 2월 말은 3월 매출원가의 10%인 ￦10,500이다.

3단계(1월 매입액): ￦80,000 + ￦9,000 − ￦10,000 = ￦79,000이다.

4단계(2월 매입액): ￦90,000 + ￦10,500 − ￦9,000 = ￦91,500이다.

5단계(2월 현금지출): ￦91,500 × 40% + ￦79,000 × 60% = ￦36,600 + ￦47,400 = ￦84,000이다.

③ ￦85,500 — 옳지 않다. 이 금액은 정답보다 ￦1,500 많다. 2월 현금지출은 2월 매입의 현금 부분 ￦36,600과 1월 외상매입의 지급액 ￦47,400으로만 이루어지므로 합계는 ￦84,000이다.

④ ￦91,500 — 옳지 않다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고한다. 매입액과 현금지출액은 다르다. 매입의 60%는 외상이므로 다음 달에 지급되고, 대신 전월 외상매입분이 이번 달에 지급된다. 올바른 2월 현금지출은 ￦84,000이다.

⑤ ￦95,000 — 옳지 않다. 이 금액은 정답보다 ￦11,000 많다. 1월과 2월의 매입액을 각각 구한 뒤 현금 40%와 다음 달 지급 60%라는 결제 조건을 반영하면 2월 현금지출은 ￦84,000이다.

근거

종합예산은 판매예산에서 출발하여 제조업이라면 생산예산과 원가예산으로, 상품매매업이라면 매입예산으로 이어지고, 이를 바탕으로 현금예산을 편성한다. 매입예산은 매출원가 예산에 목표 기말재고를 더하고 기초재고를 빼서 구한다. 현금예산의 매입 관련 지출은 당월 현금매입과 전월 이전 외상매입의 당월 결제분으로 구성된다.

함정 정리

• 매입액과 현금지출액을 혼동하지 않는다. 매입액은 발생 기준, 현금지출은 결제 기준이다.
• 기말재고는 당월이 아니라 다음 달 예상 매출원가의 10%다. 2월 말 재고를 구하려면 3월 매출원가가 필요하다.
• 매출원가율이 매월 다르다. 한 달의 비율을 다른 달에 그대로 쓰지 않는다.
• 20×1년 말 매입채무 ￦42,400은 1월에 지급된다. 2월 현금지출에 넣지 않는다.
• 1월 초 재고는 재무상태표 금액 ￦10,000을 그대로 쓴다. 재고 정책으로 다시 계산하지 않는다.
• 현금매입 비율 40%와 외상매입 비율 60%를 서로 바꾸어 적용하지 않는다. 당월 매입에는 40%, 전월 매입에는 60%를 곱한다.