2021년 제58회 세무사 1차 시험 회계학개론 25번

정답과 결론

정답은 ②이다. 결합공정의 완성품원가 ￦320,000 가운데 순실현가치 비율 75%인 ￦240,000을 제품 A에 배분하고 추가가공원가 ￦200,000을 더한 ￦440,000을 4,000단위로 나누면 단위당 제조원가는 ￦110이다.

출제 포인트

결합원가 배분 문제에 공정별 원가계산이 결합된 형태이다. 먼저 결합공정 자체에 기말재공품이 있으므로, 결합공정에 투입된 원가 전부가 아니라 완성품에 해당하는 원가만 결합원가로서 연산품에 배분된다. 따라서 직접재료원가와 전환원가의 완성품환산량을 따로 구해 완성품원가를 확정하는 것이 첫 단계이다.

다음으로 순실현가치법에서는 각 제품의 최종 판매가치에서 분리점 이후의 추가가공원가를 뺀 순실현가치를 배분 기준으로 삼는다. 이때 판매가치는 판매량이 아니라 생산량을 기준으로 계산한다. 마지막으로 제품 A의 제조원가는 배분받은 결합원가와 추가가공원가의 합계이며, 이를 생산량으로 나눈다.

선택지별 검토

① ￦98 — 옳지 않다. 이 단가는 제품 A 총원가 ￦98 × 4,000 = ￦392,000을 뜻하고, 추가가공원가를 빼면 결합원가 배분액 ￦192,000, 즉 결합원가 ￦320,000의 60%를 함의한다. 실제 배분 비율은 순실현가치 기준 75%이므로 옳은 단가는 ￦110이다.

② ￦110 — 옳다. 계산은 다음과 같다.

(1) 완성품환산량: 직접재료 4,000kg + 1,000kg = 5,000kg, 전환원가 4,000kg + 1,000kg × 30% = 4,300kg

(2) 환산량 단위당 원가: 직접재료 ￦250,000 ÷ 5,000 = ￦50, 전환원가 ￦129,000 ÷ 4,300 = ￦30

(3) 결합공정 완성품원가: 4,000kg × (￦50 + ￦30) = ￦320,000이고, 기말재공품원가는 1,000kg × ￦50 + 300kg × ￦30 = ￦59,000이다. 두 금액의 합 ￦379,000은 투입원가 합계와 일치한다.

(4) 순실현가치: 제품 A 4,000단위 × ￦200 − ￦200,000 = ￦600,000, 제품 B 1,000단위 × ￦200 = ￦200,000

(5) 제품 A 결합원가 배분액: ￦320,000 × ￦600,000 ÷ ￦800,000 = ￦240,000

(6) 제품 A 단위당 제조원가: (￦240,000 + ￦200,000) ÷ 4,000 = ￦110

③ ￦120 — 옳지 않다. 이 단가에 해당하는 제품 A 총원가는 ￦480,000이고, 결합원가 배분액으로는 ￦280,000을 함의하여 결합원가의 87.5%를 제품 A에 몰아주는 셈이다. 순실현가치 비율은 75%이므로 ￦110으로 고쳐야 한다.

④ ￦130 — 옳지 않다. 이 단가는 제품 A 총원가 ￦520,000, 결합원가 배분액 ￦320,000을 뜻하여 결합원가 전부를 제품 A에 배분하고 제품 B에는 전혀 배분하지 않아야 성립한다. 제품 B에도 순실현가치 ￦200,000이 있으므로 옳은 값은 ￦110이다.

⑤ ￦150 — 옳지 않다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오. 단위당 제조원가는 배분된 결합원가와 추가가공원가로 구성되며 판매가치에서 출발하지 않으므로 ￦110이 옳다.

근거

원가계산 이론에서 결합원가는 분리점까지 공통으로 발생한 원가이며, 순실현가치법은 분리점에서의 상대적 수익창출능력을 반영하기 위해 각 연산품의 최종 판매가치에서 분리점 이후 추가원가를 차감한 금액을 배분 기준으로 삼는다. 판매가치는 당기 생산량 전체를 기준으로 계산하는데, 결합원가는 생산 전체를 위해 발생했기 때문이다. 공정에 기말재공품이 남아 있으면 가중평균법이든 선입선출법이든 완성품환산량을 통해 완성품원가와 기말재공품원가를 먼저 나누어야 하며, 이 문제는 기초재공품이 없어 두 방법의 결과가 같다.

함정 정리

첫째, 결합공정 투입원가 ￦379,000 전체를 결합원가로 배분하는 실수이다. 기말재공품 ￦59,000은 아직 분리점에 도달하지 않았으므로 배분 대상에서 빠진다.

둘째, 순실현가치를 판매량 기준으로 계산하는 실수이다. 판매되지 않은 재고에도 결합원가는 배분되어야 하므로 생산량 4,000단위와 1,000단위를 쓴다.

셋째, 전환원가의 완성품환산량을 물량 5,000kg으로 계산하는 실수이다. 전환원가는 공정 전반에 걸쳐 균등하게 발생하므로 기말재공품은 완성도 30%만큼인 300kg만 반영한다.

넷째, 추가가공원가를 제품 A의 단위원가에서 빼먹는 실수이다. 제품 A는 추가가공을 거쳐 판매되므로 그 원가는 제품 A의 제조원가를 구성한다.