2021년 제58회 세무사 1차 시험 회계학개론 22번

정답과 결론

정답은 ③이다. 20×1년에는 진행률을 합리적으로 측정할 수 없어 회수 가능한 발생원가만큼만 수익을 인식하고, 20×2년에 진행률 60%로 누적 수익을 다시 계산하여 20×2년 공사수익 ￦240,000에서 당기원가 ￦180,000을 뺀 ￦60,000이 공사이익이다.

출제 포인트

기간에 걸쳐 이행하는 수행의무는 진행률을 측정하여 수익을 인식한다. 그런데 진행률을 합리적으로 측정할 수 없는 기간에는, 발생한 원가를 회수할 수 있다고 예상하는 한 그 발생원가 범위에서만 수익을 인식한다. 그 결과 그 기간의 이익은 0이 된다.

이후 진행률을 측정할 수 있게 되면 그 시점부터는 통상의 방식으로 돌아가, 누적 발생원가 ÷ 추정 총원가로 누적 진행률을 구하고 계약금액에 곱해 누적 수익을 계산한 뒤, 이미 인식한 수익을 빼서 당기 수익을 구한다. 이 문제는 (1) 첫해의 원가 회수 범위 수익 인식, (2) 둘째 해의 누적 진행률 계산, (3) 당기 수익에서 당기 원가를 빼는 당기 이익 계산을 순서대로 적용할 수 있는지를 묻는다.

선택지별 검토

① ￦0 — 옳지 않다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오. 20×2년에는 진행률을 측정할 수 있으므로 원가 회수 범위 수익 인식은 더 이상 적용되지 않고, 20×2년 공사이익은 ￦60,000이다.

② ￦40,000 — 옳지 않다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오. 묻는 연도는 20×2년이며, 그 해의 공사이익은 ￦60,000으로 고쳐야 한다.

③ ￦60,000 — 옳다. 계산은 다음과 같다.

(1) 20×1년: 진행률을 측정할 수 없고 발생원가 ￦120,000은 회수 가능하므로 공사수익 ￦120,000, 공사원가 ￦120,000을 인식한다.

(2) 20×2년 말 누적 발생원가: ￦120,000 + ￦180,000 = ￦300,000

(3) 추정 총원가: ￦300,000 + ￦200,000 = ￦500,000

(4) 누적 진행률: ￦300,000 ÷ ￦500,000 = 60%

(5) 누적 공사수익: ￦600,000 × 60% = ￦360,000

(6) 20×2년 공사수익: ￦360,000 − ￦120,000 = ￦240,000

(7) 20×2년 공사이익: ￦240,000 − ￦180,000 = ￦60,000

④ ￦120,000 — 옳지 않다. 이 이익을 얻으려면 20×2년 공사수익이 ￦120,000 + ￦180,000 = ￦300,000이어야 하고, 누적 공사수익은 ￦420,000, 누적 진행률은 ￦420,000 ÷ ￦600,000 = 70%가 되어야 한다. 실제 누적 진행률은 60%이므로 옳은 값은 ￦60,000이다.

⑤ ￦180,000 — 옳지 않다. 이 이익은 20×2년 공사수익 ￦360,000을 전제로 하며, 누적 공사수익 ￦480,000과 누적 진행률 ￦480,000 ÷ ￦600,000 = 80%를 함의한다. 20×2년 말 누적 발생원가와 추정 총원가로 계산한 진행률 60%와 맞지 않으므로 ￦60,000으로 고쳐야 한다.

근거

수익 기준서는 기간에 걸쳐 이행하는 수행의무에 대해 진행률을 측정하여 수익을 인식하도록 하고, 투입법을 쓰면 발생원가 비율로 진행률을 잰다. 진행률을 합리적으로 측정할 수 없지만 발생원가는 회수할 수 있다고 예상하는 경우에는 진행률을 합리적으로 측정할 수 있을 때까지 발생원가 범위에서만 수익을 인식한다. 진행률 측정은 매 보고기간 말에 다시 하며, 그 변경은 회계추정의 변경으로서 누적 기준으로 반영된다.

함정 정리

첫째, 20×1년에 진행률을 임의로 추정해 이익을 인식하려는 실수가 있다. 추가소요원가를 추정할 수 없으면 진행률 자체를 구할 수 없으므로 수익은 회수 가능한 원가와 같은 금액이 되고 이익은 없다.

둘째, 20×2년 진행률 계산의 분모를 계약금액이나 당기원가로 잡는 실수이다. 분모는 누적 발생원가에 추가소요원가를 더한 추정 총원가 ￦500,000이다.

셋째, 20×2년 누적 수익에서 20×1년 수익을 빼지 않으면 누적 이익을 당기 이익으로 보고하게 된다. 이 문제는 20×1년 이익이 0이어서 누적 이익과 당기 이익이 같은 값으로 나오지만, 원리상 당기 이익은 당기 수익에서 당기 원가를 빼서 구한다.

넷째, 20×3년의 실제 발생원가 ￦200,000은 20×2년 말 추정치와 우연히 같지만 20×2년 계산에는 20×2년 말 추정치만 쓴다. 뒤 연도의 실적을 앞 연도로 끌어오지 않는다.