2021년 제58회 세무사 1차 시험 회계학개론 18번

정답과 결론

이 문제는 최종정답 공고에서 ①, ②, ③, ④, ⑤가 모두 정답으로 처리되었다(전항정답). 공고에는 전항정답으로 인정한 사유가 밝혀져 있지 않다. 리스변경 회계처리의 통상적인 절차에 따라 계산하면 20×4년 말 사용권자산의 장부금액은 ￦19,232이다.

출제 포인트

리스의 범위를 줄이는 리스변경은 별도 리스로 회계처리하지 않는다. 이 경우 리스이용자는 두 단계로 회계처리한다. 첫째, 리스의 일부 또는 전부의 종료를 반영하도록 사용권자산의 장부금액을 줄이고, 리스부채도 같은 비율로 줄이며, 그 차이를 당기손익으로 인식한다. 둘째, 변경된 리스료를 변경유효일의 수정 할인율로 할인하여 리스부채를 재측정하고, 그 재측정 금액만큼 사용권자산을 조정한다.

수정 할인율은 남은 리스기간의 내재이자율을 쉽게 산정할 수 없으면 변경유효일 현재의 증분차입이자율로 한다. 이 문제에서는 8%이다.

선택지별 검토

통상적인 절차에 따른 계산을 먼저 단계별로 정리한다.

1단계(최초 인식): 리스부채 = ￦30,000 × 4.3295 = ￦129,885이다. 사용권자산도 ￦129,885이며, 5년간 매년 ￦129,885 ÷ 5 = ￦25,977씩 감가상각한다.

2단계(20×4년 1월 1일 장부금액): 사용권자산은 ￦129,885 × 2/5 = ￦51,954이다. 리스부채는 남은 2회 리스료를 5%로 할인한 ￦30,000 × 1.8594 = ￦55,782이다.

3단계(범위 축소 반영): 3개층 중 1개층을 반환하므로 1/3을 줄인다. 사용권자산 감소액은 ￦51,954 × 1/3 = ￦17,318, 리스부채 감소액은 ￦55,782 × 1/3 = ￦18,594이다. 그 차이 ￦1,276을 리스변경이익(당기손익)으로 인식한다. 조정 후 사용권자산은 ￦34,636, 리스부채는 ￦37,188이다.

4단계(리스부채 재측정): 변경 후 리스료 ￦23,000을 8%로 할인하면 ￦23,000 × 1.7833 = ￦41,015.9이며 반올림하여 ￦41,016이다. 리스부채를 ￦37,188에서 ￦41,016으로 ￦3,828 늘리고, 같은 금액을 사용권자산에 더한다. 사용권자산은 ￦34,636 + ￦3,828 = ￦38,464이다.

5단계(20×4년 감가상각): ￦38,464 ÷ 2 = ￦19,232이다. 20×4년 말 사용권자산의 장부금액은 ￦38,464 − ￦19,232 = ￦19,232이다.

① ￦17,318은 3단계에서 계산한 사용권자산 감소액과 같다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로에 정리되어 있다. 통상적 절차에 따른 20×4년 말 장부금액 ￦19,232와는 다르다.

② ￦19,232는 위 5단계의 계산 결과와 같다.

③ ￦24,063은 위 통상적 절차의 결과보다 ￦4,831 크다. 이 값이 20×4년 말 장부금액이 되려면 20×4년 1월 1일 조정 후 사용권자산이 ￦48,126이어야 하며, 위 계산의 ￦38,464와 다르다.

④ ￦25,977은 1단계의 최초 연간 감가상각비와 같다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로에 정리되어 있다. 통상적 절차에 따른 20×4년 말 장부금액 ￦19,232와는 다르다.

⑤ ￦27,891은 위 통상적 절차의 결과보다 ￦8,659 크다. 이 값이 20×4년 말 장부금액이 되려면 20×4년 1월 1일 조정 후 사용권자산이 ￦55,782여야 하며, 위 계산의 ￦38,464와 다르다.

위와 같이 통상적인 절차로 계산한 값은 ②와 일치하지만, 최종정답 공고에서는 다섯 개 선택지 모두가 정답으로 처리되었다.

근거

리스 기준서의 리스변경 규정이 근거이다. 별도 리스로 회계처리하지 않는 리스변경의 경우, 리스이용자는 리스변경 유효일에 수정 할인율로 수정 리스료를 할인하여 리스부채를 재측정한다. 수정 할인율은 남은 리스기간의 내재이자율을 쉽게 산정할 수 있는 경우 그 이자율로, 쉽게 산정할 수 없는 경우 변경유효일의 증분차입이자율로 산정한다. 리스의 범위를 좁히는 리스변경의 경우에는 리스의 일부나 전부의 종료를 반영하기 위하여 사용권자산의 장부금액을 줄이고 그에 관련되는 손익을 당기손익으로 인식하며, 그 밖의 모든 리스변경은 사용권자산에 상응하는 조정을 한다.

함정 정리

• 범위 축소 리스변경에서 사용권자산을 먼저 줄이지 않고 리스부채 재측정 차액만 사용권자산에 반영하면 리스변경손익이 빠진다.
• 리스부채 재측정에는 최초 할인율 5%가 아니라 변경유효일의 증분차입이자율 8%를 쓴다.
• 사용권자산과 리스부채를 줄이는 비율은 리스 범위의 감소 비율(1/3)이다. 리스료 감소 비율(￦30,000에서 ￦23,000)과 혼동하지 않는다.
• 조정 후 사용권자산은 남은 리스기간 2년에 걸쳐 감가상각한다. 최초 리스기간 5년을 다시 쓰지 않는다.
• 리스부채 장부금액을 상각표로 추적하면 반올림 때문에 ￦1 정도 차이가 날 수 있다. 연금현가계수로 계산한 ￦55,782를 쓰는 것이 이 문제의 자료와 맞는다.