2021년 제58회 세무사 1차 시험 회계학개론 9번

정답과 결론

정답은 ⑤이다. 20×2년 1월 1일 재분류로 누적 기타포괄손익 ￦22,869(손실)가 당기손익으로 재분류되고, 20×2년 이자수익 ￦80,000과 공정가치 상승분 ￦49,420이 당기손익에 반영되므로 당기순이익은 ￦106,551 증가한다.

출제 포인트

금융자산의 재분류는 사업모형을 변경한 경우에만 허용되며, 재분류일은 사업모형 변경 후 첫 번째 보고기간의 첫 번째 날이다. 이 문제에서 사업모형은 20×1년 중에 변경되었으므로 재분류일은 20×2년 1월 1일이다. 따라서 20×1년에는 여전히 기타포괄손익-공정가치측정 금융자산으로 회계처리하고, 20×2년 1월 1일에 당기손익-공정가치측정 금융자산으로 옮긴다.

기타포괄손익-공정가치측정에서 당기손익-공정가치측정으로 재분류하면 계속 공정가치로 측정하되, 과거에 기타포괄손익으로 인식한 누적손익을 재분류일에 당기손익으로 재분류한다. 누적 기타포괄손익에는 공정가치 평가손익뿐 아니라 손실충당금 상당액도 반영되어 있다는 점이 이 문제의 계산 포인트이다.

선택지별 검토

정답 ⑤의 계산을 단계별로 정리한다.

1단계(20×1년 상각후원가): 이자수익은 ￦950,252 × 10% = ￦95,025.2이며 반올림하여 ￦95,025이다. 20×1년 말 상각후원가(손실충당금 차감 전)는 ￦950,252 + ￦95,025 − ￦80,000 = ￦965,277이다.

2단계(20×1년 말 누적 기타포괄손익): 공정가치 ￦932,408과 상각후원가 ￦965,277의 차이 ￦32,869가 평가손실(기타포괄손익)이다. 12개월 기대신용손실 ￦10,000은 손상차손(당기손익)으로 인식하면서 상대계정을 기타포괄손익으로 인식한다. 따라서 누적 기타포괄손익은 −￦32,869 + ￦10,000 = −￦22,869이다.

3단계(20×2년 1월 1일 재분류): 누적 기타포괄손익 −￦22,869를 당기손익으로 재분류하므로 당기순이익이 ￦22,869 감소한다.

4단계(20×2년 보유 손익): 당기손익-공정가치측정 금융자산은 유효이자율법을 적용하지 않으므로 표시이자 ￦80,000을 이자수익으로 인식한다. 공정가치는 ￦932,408에서 ￦981,828로 ￦49,420 상승하여 평가이익이 된다.

5단계(20×2년 당기순이익 영향): −￦22,869 + ￦80,000 + ￦49,420 = ￦106,551 증가이다.

① 옳지 않다. 이 선택지는 당기순이익이 ￦16,551 감소한다고 보며, 정답과 방향이 반대이다. 20×2년 당기손익 항목은 재분류손실 ￦22,869, 이자수익 ￦80,000, 평가이익 ￦49,420이며 그 합은 ￦106,551 증가이다. "￦106,551 증가"로 바꾸어야 옳다.

② 옳지 않다. ￦22,869 감소는 3단계의 재분류손실과 같다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로에 정리되어 있다. 이자수익과 평가이익도 20×2년 당기손익이므로 "￦106,551 증가"로 바꾸어야 옳다.

③ 옳지 않다. 이 값은 정답보다 ￦80,000 작으며, 그 차이는 4단계의 이자수익과 같다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로에 정리되어 있다. "￦106,551 증가"로 바꾸어야 옳다.

④ 옳지 않다. 이 값은 정답보다 ￦10,000 작으며, 그 차이는 20×1년 말 손실충당금과 같다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로에 정리되어 있다. "￦106,551 증가"로 바꾸어야 옳다.

⑤ 옳다. 위 5단계 계산과 같다.

근거

금융상품 기준서의 재분류 규정이 근거이다. 금융자산을 관리하는 사업모형을 변경하는 경우에만 영향받는 모든 금융자산을 재분류하며, 재분류는 재분류일부터 전진적으로 적용한다. 기타포괄손익-공정가치측정 범주에서 당기손익-공정가치측정 범주로 재분류하는 경우 계속 공정가치로 측정하고, 재분류 전에 인식한 기타포괄손익누계액은 재분류일에 재분류조정으로 자본에서 당기손익으로 재분류한다. 기타포괄손익-공정가치측정 금융자산의 손실충당금은 기타포괄손익에서 인식하고 재무상태표에서 금융자산의 장부금액을 줄이지 않는다.

함정 정리

• 재분류일을 사업모형을 변경한 날로 보면 20×1년 손익에 재분류 효과가 들어가 20×2년 계산이 틀어진다. 재분류일은 다음 보고기간의 첫날이다.
• 누적 기타포괄손익을 공정가치와 상각후원가의 차이만으로 계산하면 손실충당금 효과가 빠진다. 기타포괄손익-공정가치측정 금융자산의 손상차손은 당기손익으로 인식하되 그 상대계정이 기타포괄손익이다.
• 당기손익-공정가치측정 금융자산에서는 유효이자율법에 따른 할인액 상각을 하지 않는다. 표시이자 수령액과 공정가치 변동만 당기손익에 반영한다.
• 재분류일의 공정가치가 20×1년 말 공정가치와 같다는 단서 덕분에 재분류일에 추가 평가손익은 생기지 않는다.