2015년 제52회 세무사 1차 시험 회계학개론 19번

정답과 결론

정답은 ③이다. 20×1년에 인식할 당기비용은 ￦8,800,000, 20×2년에 인식할 당기비용은 ￦8,400,000이다.

출제 포인트

주식결제형 주식기준보상에서 종업원에게 부여한 주식선택권은 부여일의 공정가치로 측정하고, 가득기간에 걸쳐 용역을 제공받는 만큼 비용으로 인식한다. 부여일 공정가치는 이후 바꾸지 않지만, 가득될 것으로 기대되는 수량은 매 보고기간 말 최선의 추정치로 바꾼다. 매년 인식할 비용은 「기말 현재 누적 보상원가 − 전기까지 인식한 누적 보상원가」로 계산한다. 이 문제는 20×1년 말에 예상 퇴사자 수를 바꾼 것을 반영하는지, 그리고 20×2년에는 실제 가득 수량으로 누적 원가를 확정하는지를 묻는다.

선택지별 검토

① ￦8,600,000과 ￦8,800,000은 두 연도 모두 정답과 다르다. 이 선택지가 함의하는 두 해의 비용 합계는 ￦17,400,000으로, 실제로 가득된 8,600개 × ￦2,000 = ￦17,200,000과 맞지 않는다. 누적 보상원가는 최종적으로 실제 가득 수량에 맞춰져야 한다.

② ￦8,600,000과 ￦9,000,000은 합계가 ￦17,600,000으로 역시 실제 가득 기준 누적액 ￦17,200,000과 맞지 않는다. 20×2년 말에는 추정이 아니라 실제 가득 수량으로 누적액을 확정하므로 이 조합은 성립하지 않는다.

③ 옳다. 20×1년 말 가득 예상 인원은 50명 − 4명 − 2명 = 44명이므로 누적 보상원가는 44명 × 200개 × ￦2,000 × 1/2 = ￦8,800,000이다. 20×2년 말 누적액은 43명 × 200개 × ￦2,000 = ￦17,200,000이고, 20×2년 비용은 ￦17,200,000 − ￦8,800,000 = ￦8,400,000이다.

④ ￦8,800,000과 ￦8,600,000은 20×1년은 맞지만 20×2년이 ￦200,000 크다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오. 20×2년 비용은 20×2년 말 누적액에서 20×1년에 이미 인식한 금액을 빼야 한다.

⑤ ￦9,000,000과 ￦8,400,000은 20×2년 숫자는 정답과 같지만 20×1년이 ￦200,000 크다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오. 20×1년 말에는 예상 퇴사자를 바꾼 최신 추정치(총 6명 퇴사, 44명 가득)를 써야 한다. 또 이 조합은 합계가 ￦17,400,000이어서 실제 가득 기준 누적액과도 맞지 않는다.

근거

주식기준보상 기준서는 주식결제형 거래에서 종업원으로부터 제공받는 용역을 부여한 지분상품의 부여일 공정가치로 측정하도록 한다. 가득조건 중 시장조건이 아닌 용역제공조건은 부여일 공정가치 추정에 반영하지 않고, 가득될 것으로 기대되는 지분상품의 수량을 조정하는 방식으로 반영한다. 매 보고기간 말 가득 예상 수량의 최선의 추정치를 바탕으로 누적 금액을 산정하고, 가득일에는 최종적으로 가득된 수량과 일치하도록 추정치를 수정한다. 제공받은 용역이 자산 인식요건을 충족하지 못하므로 전액 비용으로 인식한다.

함정 정리

첫째, 20×1년 말에 부여일의 예상 퇴사율 10%를 그대로 쓰는 실수다. 매 보고기간 말 최신 추정치로 바꿔야 하므로 20×1년 말에는 실제 퇴사 4명과 추가 예상 퇴사 2명을 반영한다. 둘째, 20×2년 비용을 「20×2년 말 누적액의 절반」으로 계산하는 실수다. 누적액에서 전기 인식액을 빼는 것이 원칙이다. 셋째, 추정치 변경을 과거 연도로 소급하지 않는다. 20×1년에 인식한 금액은 그대로 두고 20×2년에 차이를 흡수한다. 넷째, 부여일 공정가치 ￦2,000은 이후 주가가 변해도 바꾸지 않는다. 다섯째, 지문이 친절하게 「총 43명, 8,600개 가득」이라는 결과를 알려 주었으므로 20×2년 말 누적액은 바로 확정된다. 계산할 대상은 사실상 20×1년 말 누적액 하나이며, 그 값만 정확하면 20×2년 비용은 차감으로 따라 나온다. 여섯째, 단서의 「자산의 인식요건을 충족하지 못하였다」는 보상원가를 재고자산이나 유형자산 원가에 넣지 않고 전액 당기비용으로 처리한다는 뜻이다. 일곱째, 상대 계정은 부채가 아니라 자본(주식선택권)이다. 주식결제형이므로 보고기간 말마다 공정가치를 다시 재지 않는다.