2025년 제62회 세무사 1차 시험 회계학개론 34번

정답과 결론

정답은 ④이다. 초변동원가계산에서는 직접재료원가만 제품원가(변동원가)로 보고 직접노무원가와 제조간접원가는 모두 기간비용(운영비용)으로 본다. 판매량에 비례하는 변동판매관리비를 반영한 단위당 공헌이익은 500 − 100 − 50 = 350이고, 운영비용 ￦1,624,000을 350으로 나누면 손익분기점은 4,640단위이다.

출제 포인트

초변동원가계산(재료처리량 회계)의 손익 구조를 이용한 손익분기점 계산이다.

• 재료처리량 공헌이익 = 매출액 − 직접재료원가
• 운영비용 = 직접노무원가 + 변동제조간접원가 + 고정제조간접원가 + 판매관리비 가운데 직접재료원가 이외의 원가
• 직접노무원가와 변동제조간접원가는 생산량에 따라 발생한 금액 전액이 당기 비용이 된다.
• 변동판매관리비는 판매량에 비례하므로 판매량 함수로 남는다.

영업 첫해이고 생산량이 5,000단위로 주어졌으므로 생산 관련 운영비용은 확정 금액이 된다.

이 문제의 단위당 변동판매관리비 ￦50은 제조원가가 아니므로, 초변동원가계산에서도 판매될 때 비용이 되는 판매량 비례 원가로 처리한다. 결과적으로 손익분기점 식의 분모에는 직접재료원가와 변동판매관리비가, 분자에는 생산량으로 금액이 확정된 전환원가와 모든 고정원가가 들어간다.

선택지별 검토

정답 선택지의 계산을 단계별로 적는다.

1단계, 생산량 기준 운영비용(기간비용).

• 직접노무원가: 5,000 × 150 = 750,000
• 변동제조간접원가: 5,000 × 50 = 250,000
• 고정제조간접원가: 300,000
• 고정판매관리비: 324,000
• 합계: 750,000 + 250,000 + 300,000 + 324,000 = 1,624,000

2단계, 판매량 1단위당 공헌이익(재료처리량 공헌이익에서 변동판매관리비 차감): 500 − 100 − 50 = 350

3단계, 손익분기점 판매량: 1,624,000 ÷ 350 = 4,640

4단계, 확인: 4,640단위는 생산량 5,000단위 이내이므로 판매 가능하다.

① 4,160단위는 옳지 않다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오. 초변동원가계산에서는 직접노무원가와 변동제조간접원가를 판매량이 아니라 생산량 기준 기간비용으로 처리해야 한다.

② 4,460단위는 옳지 않다. 올바른 손익분기점은 운영비용 ￦1,624,000을 단위당 ￦350으로 나눈 4,640단위이다.

③ 4,600단위는 옳지 않다. 이 선택지는 단위당 ￦350 기준으로 볼 때 운영비용이 1,624,000보다 ￦14,000 작아야 성립하는 값이다. 올바른 값은 4,640단위이다.

④ 4,640단위는 옳다(정답). 위 네 단계의 결과이다.

⑤ 4,680단위는 옳지 않다. 이 선택지는 단위당 ￦350 기준으로 볼 때 운영비용이 ￦1,638,000이어야 성립하는 값이어서, 실제 운영비용 ￦1,624,000(직접노무원가 750,000 + 변동제조간접원가 250,000 + 고정제조간접원가 300,000 + 고정판매관리비 324,000)과 맞지 않는다.

근거

초변동원가계산 이론이 근거이다. 초변동원가계산은 단기적으로 진정한 변동원가는 직접재료원가뿐이라고 보고, 직접노무원가와 변동제조간접원가까지 발생 기간의 비용으로 처리한다. 그 결과 재고가 늘어나도 직접재료원가 이외의 원가는 재고로 이연되지 않으므로 불필요한 재고 축적 유인이 줄어든다.

함정 정리

첫째, 변동원가계산과 초변동원가계산을 혼동하는 함정이다. 변동원가계산은 직접노무원가와 변동제조간접원가까지 제품원가(판매량 비례)로 보지만, 초변동원가계산은 이들을 생산량 기준 기간비용으로 본다.

둘째, 변동판매관리비까지 생산량 기준 고정액으로 처리하는 함정이다. 판매관리비는 제조원가가 아니며 판매량에 따라 변한다.

셋째, 생산량과 판매량이 다를 수 있다는 점이다. 손익분기점 판매량 4,640단위와 생산량 5,000단위의 차이 360단위는 기말 제품재고이며, 초변동원가계산에서는 이 재고에 직접재료원가만 남는다.

넷째, 손익분기점이 생산량을 넘는지 확인하는 단계를 빼먹지 말아야 한다. 생산량이 정해진 문제에서 손익분기점 판매량이 생산량보다 크다면 그 판매량은 달성할 수 없다.