2025년 제62회 세무사 1차 시험 회계학개론 26번

정답과 결론

정답은 ③이다. 예정배부율 ￦25(시간당)로 배부한 제조간접원가는 ￦125,000으로 실제 ￦120,000보다 ￦5,000 과대배부되었고, 이를 원가요소기준 비례배부법으로 조정하면 작업 #202(기말 제품)의 원가는 ￦132,000 − ￦2,000 = ￦130,000이다.

출제 포인트

정상원가계산에서 배부차이를 조정하는 세 가지 방법(매출원가조정법, 총원가기준 비례배부법, 원가요소기준 비례배부법) 가운데 원가요소기준 비례배부법을 적용하는 문제이다. 원가요소기준은 재공품·제품·매출원가 각 계정에 포함된 배부 제조간접원가의 비율로 배부차이를 나눈다. 각 작업이 어느 계정에 있는지(#201 매출원가, #202 제품, #203 재공품)를 먼저 확정해야 한다.

이 문제에서 원가요소기준과 총원가기준의 결과가 달라지는 이유는 작업마다 직접재료원가의 비중이 크게 다르기 때문이다. 예컨대 #203은 직접재료원가가 ￦4,500에 불과하지만 #202는 ￦28,000이어서, 총잔액 비율로 나누면 제조간접원가와 무관한 재료원가 크기가 배분 결과에 섞여 들어간다. 원가요소기준은 이런 왜곡을 피하려고 배부 제조간접원가만을 기준으로 삼는다.

선택지별 검토

정답 선택지의 계산을 단계별로 적는다.

1단계, 예정배부율: 100,000 ÷ 4,000 = 25(직접노무시간당 ￦25)

2단계, 작업별 배부액.

• #201: 2,000 × 25 = 50,000(매출원가)
• #202: 2,000 × 25 = 50,000(제품)
• #203: 1,000 × 25 = 25,000(재공품)
• 합계: 50,000 + 50,000 + 25,000 = 125,000

3단계, 배부차이: 125,000 − 120,000 = 5,000(과대배부)

4단계, 제품(#202)에 대한 조정액: 5,000 × 50,000 ÷ 125,000 = 2,000(차감)

5단계, 조정 전 #202 원가: 28,000 + 54,000 + 50,000 = 132,000

6단계, 조정 후 기말 제품재고: 132,000 − 2,000 = 130,000

① ￦125,500은 옳지 않다. 이 선택지는 조정 전 원가 ￦132,000에서 ￦6,500을 차감한 값을 함의하는데, 과대배부 총액이 ￦5,000이므로 제품 한 계정의 차감액이 그보다 클 수는 없다. 올바른 값은 ￦130,000이다.

② ￦129,500은 옳지 않다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오. 원가요소기준은 재공품까지 포함한 세 계정의 배부액 비율로 나누어야 하므로 제품 차감액은 ￦2,000이다.

③ ￦130,000은 옳다(정답). 위 여섯 단계의 결과이다.

④ ￦132,000은 옳지 않다. 이 금액은 배부차이를 조정하기 전의 #202 원가이다. 문제는 비례배부법으로 조정한 금액을 물었으므로 ￦2,000을 차감해 ￦130,000으로 고쳐야 한다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오.

⑤ ￦134,000은 옳지 않다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오. 과대배부는 원가를 줄이는 방향으로 조정해야 하므로 올바른 값은 ￦130,000이다.

근거

정상원가계산 이론이 근거이다. 제조간접원가는 기초에 정한 예정배부율로 배부하고, 기말에 실제 발생액과의 차이를 조정한다. 원가요소기준 비례배부법은 각 계정의 기말 잔액 중 배부된 제조간접원가만을 기준으로 비례 배분하므로, 결과적으로 각 계정을 실제원가계산으로 계산한 것과 같은 금액이 된다.

함정 정리

첫째, 과대배부와 과소배부의 조정 방향이다. 배부액이 실제보다 많으면(과대배부) 원가를 줄이고, 적으면(과소배부) 원가를 늘린다.

둘째, 원가요소기준과 총원가기준을 혼동하는 것이다. 총원가기준은 직접재료원가·직접노무원가까지 포함한 계정 총잔액 비율로 나누므로 결과가 달라진다. 문제에 적힌 방법을 반드시 확인해야 한다.

셋째, 배부 대상 계정에서 재공품(#203)을 빠뜨리는 실수이다. 기말에 작업 중인 원가도 배부차이 조정 대상이다.

넷째, 기말 제품재고를 물었는데 판매된 #201이나 작업 중인 #203을 포함하는 실수이다.