2025년 제62회 세무사 1차 시험 회계학개론 25번

정답과 결론

정답은 ②이다. 발생기준 전환원가를 구해 당기총제조원가, 당기제품제조원가, 매출원가를 차례로 계산하면 매출원가는 ￦180,000이고, 매출총이익은 ￦300,000 − ￦180,000 = ￦120,000이다.

출제 포인트

현금 지급액으로 주어진 전환원가를 발생기준 원가로 바꾸는 것이 핵심이다. 선급비용과 미지급비용의 기초·기말 잔액을 조정한 뒤, 직접재료·재공품·제품의 재고 흐름을 순서대로 따라가야 한다.

• 발생원가 = 당기 지급액 − 기초 미지급비용 + 기말 미지급비용 + 기초 선급비용 − 기말 선급비용
• 직접재료원가 = 기초 직접재료 + 매입액 − 기말 직접재료
• 당기제품제조원가 = 기초 재공품 + 당기총제조원가 − 기말 재공품
• 매출원가 = 기초 제품 + 당기제품제조원가 − 기말 제품

표가 한 줄로 풀려 있으므로 먼저 항목별로 당기 지급액, 기초 미지급비용, 기초 선급비용, 기말 선급비용, 기말 미지급비용의 다섯 칸을 다시 정리해 두는 것이 안전하다.

선택지별 검토

정답 선택지의 계산을 단계별로 적는다.

1단계, 전환원가의 발생액.

• 직접노무원가: 25,000 − 2,500 − 1,500 = 21,000
• 수도광열비: 30,000 − 2,500 + 10,000 = 37,500
• 복리후생비: 15,000 + 3,500 + 8,000 = 26,500
• 전환원가 합계: 21,000 + 37,500 + 26,500 = 85,000

2단계, 직접재료원가: 20,000 + 90,000 − 30,000 = 80,000

3단계, 당기총제조원가: 80,000 + 85,000 = 165,000

4단계, 당기제품제조원가: 25,000 + 165,000 − 34,000 = 156,000

5단계, 매출원가: 44,000 + 156,000 − 20,000 = 180,000

6단계, 매출총이익: 300,000 − 180,000 = 120,000

① ￦110,000은 옳지 않다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오. 올바르게 조정한 매출총이익은 ￦120,000이다.

② ￦120,000은 옳다(정답). 위 여섯 단계의 결과이다.

③ ￦156,000은 옳지 않다. 이 금액은 4단계의 당기제품제조원가와 같다. 매출총이익은 매출액에서 매출원가를 빼야 하므로, 제품 재고 조정(5단계)과 매출액 차감(6단계)을 거쳐 ￦120,000으로 고쳐야 한다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오.

④ ￦180,000은 옳지 않다. 이 금액은 5단계의 매출원가와 같다. 문제는 매출총이익을 물었으므로 매출액 ￦300,000에서 이 금액을 빼야 한다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오.

⑤ ￦190,000은 옳지 않다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오. 선급·미지급 조정을 올바르게 하면 매출원가는 ￦180,000이고, 묻는 값인 매출총이익은 ￦120,000이다.

근거

원가회계의 제조원가 흐름(재료 → 재공품 → 제품 → 매출원가)과 발생주의 원가 측정 이론이 근거이다. 미지급비용은 이미 발생했으나 아직 지급하지 않은 원가이므로 기말 잔액은 당기 발생액에 더하고 기초 잔액(전기에 발생해 당기에 지급한 몫)은 뺀다. 선급비용은 그 반대로, 기초 잔액은 당기에 비용화되므로 더하고 기말 잔액은 차기 몫이므로 뺀다.

함정 정리

첫째, 미지급비용과 선급비용의 가감 방향을 헷갈리는 것이 가장 흔한 실수이다. 「지급했는데 아직 비용이 아닌 것(선급)」과 「비용인데 아직 지급하지 않은 것(미지급)」으로 뜻을 먼저 떠올리고 방향을 정하면 실수가 줄어든다.

둘째, 수도광열비와 복리후생비를 전액 제조원가로 본다는 점이 문제의 전제이다. 표가 「전환원가」 항목 아래 제시되어 있으므로 판매관리비로 빼지 않는다.

셋째, 묻는 값이 매출총이익인데 중간 산출값인 당기제품제조원가나 매출원가를 고르는 실수이다. 선택지에 중간값이 그대로 들어 있으므로 마지막 단계를 반드시 확인해야 한다.

넷째, 재고 증감의 방향을 반대로 적는 실수이다. 재공품과 제품 모두 기초 잔액은 더하고 기말 잔액은 뺀다. 이 문제는 재공품은 늘고 제품은 줄어 두 방향이 섞여 있으므로 계정마다 기초·기말 숫자를 표에서 다시 확인하는 습관이 필요하다.