2023년 제60회 세무사 1차 시험 회계학개론 35번

정답과 결론

정답은 ③ ￦5,000이다. 제품 C의 생산을 중단하면 C의 공헌이익 ￦20,000이 사라지고, 제품 A의 매출액이 ￦50,000 늘어 공헌이익이 ￦15,000 증가한다. 공통고정원가 ￦90,000은 변하지 않으므로 회사 전체 이익은 ￦20,000 − ￦15,000 = ￦5,000 감소한다.

출제 포인트

이 문제는 제품라인 폐지 의사결정에서 관련원가를 가려내는 능력을 묻는다. 의사결정에 관련 있는 것은 대안 사이에 차이가 나는 미래 원가와 수익뿐이다. 제품 C의 손익계산서상 손실 ￦10,000은 배분된 공통고정원가 ￦30,000 때문에 생긴 것이고, 이 고정원가는 C를 중단해도 회피되지 않고 A와 B에 다시 배분될 뿐이다.

따라서 판단 기준은 제품 C의 공헌이익이다. C의 공헌이익이 양수라면 C는 공통고정원가 회수에 기여하고 있으므로, 중단하면 그 기여분을 잃는다. 여기에 C 중단으로 생기는 부수효과, 즉 제품 A의 매출 증가에 따른 공헌이익 증가를 더해 순효과를 판단한다. 제품 A의 공헌이익률은 (￦100,000 − ￦70,000) ÷ ￦100,000 = 30%다.

선택지별 검토

① ￦1,000 — 옳지 않다. 정답보다 ￦4,000 작은 감소액이다. 잃는 공헌이익 ￦20,000과 얻는 공헌이익 ￦15,000의 차이는 ￦5,000이므로 고쳐야 한다.

② ￦3,000 — 옳지 않다. 정답보다 ￦2,000 작다. 이익 감소액은 ￦5,000이다.

③ ￦5,000 — 옳다. 계산은 다음과 같다.

1단계(제품 C의 공헌이익): ￦150,000 − ￦130,000 = ￦20,000이다. 중단하면 이 금액을 잃는다.

2단계(제품 A의 공헌이익률): (￦100,000 − ￦70,000) ÷ ￦100,000 = 30%다.

3단계(제품 A의 공헌이익 증가): 매출액 증가 ￦100,000 × 50% = ￦50,000에 공헌이익률 30%를 곱하면 ￦15,000이다.

4단계(고정원가): 공통고정원가 ￦90,000은 생산 여부와 관계없이 일정하므로 변화가 없다.

5단계(순효과): −￦20,000 + ￦15,000 = −￦5,000, 즉 이익이 ￦5,000 감소한다.

④ ￦7,000 — 옳지 않다. 정답보다 ￦2,000 큰 감소액이다. 옳은 감소액은 ￦5,000이다.

⑤ ￦9,000 — 옳지 않다. 정답보다 ￦4,000 크다. 이익 감소액은 ￦5,000으로 고쳐야 한다.

근거

원가관리회계의 관련원가 분석에서 특별한 의사결정은 대안 간에 차이가 나는 차액수익과 차액원가만으로 판단한다. 회피 불가능한 공통고정원가는 어떤 대안을 택해도 발생하므로 비관련원가다. 제품라인 폐지 여부는 그 제품의 공헌이익과 회피 가능한 고정원가를 비교하고, 폐지로 인한 다른 제품 매출의 변화나 설비의 대체 용도 같은 기회원가를 함께 고려하여 결정한다.

함정 정리

• 제품 C가 손익계산서상 ￦10,000 손실이라는 이유로 중단하면 이익이 ￦10,000 늘어날 것이라고 생각하는 것이 가장 흔한 함정이다. 그 손실은 배분된 공통고정원가 때문이다.
• 제품 A의 매출 증가 ￦50,000을 그대로 이익 증가로 보면 변동원가 증가를 빠뜨린 것이다. 매출이 늘면 변동원가도 같은 비율로 늘어난다.
• 제품 A의 이익 ￦10,000에 50%를 곱해 증가분을 구하면 고정원가까지 늘어난다고 가정한 셈이 된다. 고정원가는 일정하므로 공헌이익으로 계산한다.
• 제품 C 중단 후 공통고정원가 ￦90,000은 A와 B에만 다시 배분되어 두 제품의 보고 이익이 줄어 보이지만, 회사 전체로는 변화가 없다.
• 제품 B의 매출액은 변하지 않으므로 B의 공헌이익 ￦90,000은 두 대안에서 같아 비관련 항목이다. 비관련 항목을 계산에서 빼 두면 차액 분석이 간단해진다.
• 제품 A의 변동원가도 매출액과 같은 비율로 늘어 ￦70,000에서 ￦105,000이 된다. 공헌이익률을 쓰는 방식과 변동원가를 직접 늘리는 방식은 모두 공헌이익 증가 ￦15,000을 준다.
• 제품 C의 고정원가 ￦30,000을 중단으로 절감되는 금액으로 보는 실수가 있다. 문제는 고정원가가 생산 여부와 관계없이 일정하다고 명시했으므로 절감액은 없다.
• 순효과를 구한 뒤 부호를 확인한다. 이 문제는 감소액을 물었으므로 −￦5,000을 ￦5,000 감소로 답한다.