2023년 제60회 세무사 1차 시험 회계학개론 31번

정답과 결론

정답은 ① ￦125,600이다. 공정별 실제 임률로 제품 A의 직접노무원가를 구하면 ￦48,000이고, 제조간접원가는 그 120%인 ￦57,600, 직접재료원가는 ￦20,000이므로 당기제품제조원가는 ￦125,600이다.

출제 포인트

이 문제는 부문별(공정별) 임률과 공장 전체 임률의 차이를 묻는다. 절단공정과 조립공정은 시간당 직접노무원가가 서로 다르므로, 두 공정의 원가와 시간을 합쳐 단일 임률을 쓰면 제품별 직접노무원가가 왜곡된다. 공정별로 실제 발생액을 실제시간으로 나누어 공정별 임률을 구하고, 제품이 각 공정에서 사용한 시간에 그 임률을 곱해야 한다.

또 제조간접원가가 직접노무원가의 120%로 예정배부되므로, 직접노무원가를 정확히 구하는 것이 제조간접원가까지 좌우한다. 직접노무원가에서 생긴 오차는 제조간접원가에서 1.2배로 증폭되어 제품원가 전체에 2.2배로 반영된다. 재공품이 없으므로 당기총제조원가가 곧 당기제품제조원가다.

선택지별 검토

① ￦125,600 — 옳다. 계산은 다음과 같다.

1단계(공정별 임률): 절단공정의 실제시간은 A 1,200시간과 B 800시간으로 합계 2,000시간이므로 임률은 ￦30,000 ÷ 2,000 = ￦15다. 조립공정은 A 600시간과 B 200시간으로 합계 800시간이므로 임률은 ￦40,000 ÷ 800 = ￦50이다.

2단계(제품 A의 직접노무원가): 1,200 × ￦15 + 600 × ￦50 = ￦18,000 + ￦30,000 = ￦48,000이다.

3단계(제조간접원가): ￦48,000 × 120% = ￦57,600이다.

4단계(당기제품제조원가): ￦20,000 + ￦48,000 + ￦57,600 = ￦125,600이다.

② ￦126,000 — 옳지 않다. 정답보다 ￦400 크다. 직접재료원가 ￦20,000을 빼고 2.2로 나누면 직접노무원가가 약 ￦48,182여야 하는데, 공정별 임률로 계산한 값은 ￦48,000이다. ￦125,600으로 고쳐야 한다.

③ ￦132,000 — 옳지 않다. 이 금액이 함의하는 직접노무원가는 (￦132,000 − ￦20,000) ÷ 2.2 = 약 ￦50,909로 ￦48,000과 다르다. 옳은 값은 ￦125,600이다.

④ ￦138,000 — 옳지 않다. 함의하는 직접노무원가는 (￦138,000 − ￦20,000) ÷ 2.2 = 약 ￦53,636이다. 공정별 계산 결과 ￦48,000과 맞지 않으므로 ￦125,600으로 고쳐야 한다.

⑤ ￦142,400 — 옳지 않다. 함의하는 직접노무원가는 (￦142,400 − ￦20,000) ÷ 2.2 = 약 ￦55,636이다. ￦48,000과 다르므로 옳은 값은 ￦125,600이다.

근거

원가관리회계에서 직접노무원가는 제품에 직접 추적되는 원가이며, 작업 성격이나 숙련도가 다른 부문이 있으면 부문별 임률을 적용해야 제품원가가 정확해진다. 제조간접원가를 직접노무원가 기준으로 예정배부하는 경우 배부율은 직접노무원가 ￦1당 제조간접원가 금액으로 표시되며, 이 문제에서는 120%다. 재공품이 없으면 당기총제조원가, 즉 직접재료원가·직접노무원가·제조간접원가의 합이 당기제품제조원가와 같다.

함정 정리

• 두 공정의 원가와 시간을 합쳐 공장 전체 임률 ￦70,000 ÷ 2,800 = ￦25를 쓰면 제품 A의 직접노무원가가 1,800 × ￦25 = ￦45,000이 되어 과소 계산된다. A는 임률이 높은 조립공정의 시간을 B보다 많이 쓰므로 공정별 계산이 필요하다.
• 표의 시간 자료를 행과 열을 바꿔 읽으면 공정별 합계 시간이 달라진다. 절단공정 합계 2,000시간, 조립공정 합계 800시간이 되는지를 확인한다.
• 제조간접원가 배부 기준이 직접노무원가이므로 시간에 120%를 곱하지 않는다.
• 재공품이 없다는 단서를 놓쳐 기초·기말 재공품을 가정하지 않는다.
• 제조간접원가 120%를 직접재료원가까지 포함한 금액에 곱하는 실수도 있다. 배부 기준은 직접노무원가뿐이므로 ￦48,000에만 곱한다. 제품원가 전체는 직접재료원가 ￦20,000에 직접노무원가의 2.2배를 더한 값이 된다.
• 공정별 임률을 구할 때 분모는 두 제품의 시간을 합친 공정 전체 시간이다. 제품 A의 시간만으로 나누면 임률이 과대 계산된다.