2023년 제60회 세무사 1차 시험 회계학개론 30번

정답과 결론

정답은 ⑤ 1,250시간이다. 기말재고자산에서 차감한 ￦6,000이 배부차이의 30%이므로 배부차이는 ￦20,000 과대배부다. 예정배부액은 실제발생액 ￦180,000 + ￦20,000 = ￦200,000이고, 이를 시간당 ￦160으로 나누면 실제 직접노무시간은 1,250시간이다.

출제 포인트

이 문제는 정상원가계산의 배부차이 방향을 판정하고, 그로부터 예정배부액과 실제 조업도를 역산하게 한다. 배부차이는 예정배부액과 실제발생액의 차이다. 예정배부액이 실제보다 많으면 과대배부로서 제품원가가 부풀려진 상태이므로 조정 시 재고자산과 매출원가를 줄이고, 예정배부액이 실제보다 적으면 과소배부로서 조정 시 재고자산과 매출원가를 늘린다.

문제는 배부차이의 일부를 기말재고자산에서 "차감"했다고 했다. 차감 조정은 과대배부일 때만 나타나므로 예정배부액이 실제발생액보다 크다는 결론이 나온다. 또 비례배분법에서는 배부차이 총액을 재공품·제품·매출원가의 금액 비율로 나누므로, 30%라는 비율과 ￦6,000이라는 금액으로 배부차이 총액을 구할 수 있다. 예정배부액은 실제 조업도에 예정배부율을 곱한 값이므로 마지막에 시간을 역산한다.

선택지별 검토

① 1,000시간 — 옳지 않다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고한다. 배부차이를 기말재고자산에서 차감했다는 것은 과대배부를 뜻하므로 예정배부액은 실제발생액보다 커야 한다. 실제 직접노무시간은 1,250시간이다.

② 1,100시간 — 옳지 않다. 이 시간이 함의하는 예정배부액은 1,100 × ￦160 = ￦176,000으로 실제발생액보다 ￦4,000 작다. 이는 과소배부이므로 기말재고에서 차감했다는 조건과 맞지 않는다. 조건에 맞는 시간은 1,250시간이다.

③ 1,125시간 — 옳지 않다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고한다. 이 시간에서는 예정배부액이 실제발생액과 같아 배부차이가 생기지 않으므로 ￦6,000을 조정했다는 조건과 모순된다. 1,250시간으로 고쳐야 한다.

④ 1,200시간 — 옳지 않다. 예정배부액은 1,200 × ￦160 = ￦192,000으로 과대배부액이 ￦12,000이 되고, 그 30%는 ￦3,600이어서 문제의 ￦6,000과 맞지 않는다. 옳은 값은 1,250시간이다.

⑤ 1,250시간 — 옳다. 계산은 다음과 같다.

1단계(배부차이 총액): ￦6,000이 배부차이의 30%이므로 ￦6,000 ÷ 30% = ￦20,000이다.

2단계(방향): 기말재고자산에서 차감했으므로 과대배부다.

3단계(예정배부액): 실제발생액 ￦180,000 + ￦20,000 = ￦200,000이다.

4단계(실제 직접노무시간): ￦200,000 ÷ ￦160 = 1,250시간이다.

검산하면 1,250 × ￦160 = ￦200,000, 과대배부 ￦20,000, 그 30%는 ￦6,000으로 조건과 일치한다.

근거

정상원가계산에서 제조간접원가 배부차이는 기말에 매출원가조정법, 비례배분법, 영업외손익법 가운데 하나로 처리한다. 비례배분법은 배부차이를 기말재공품, 기말제품, 매출원가의 기말잔액 비율이나 그 안에 포함된 예정배부액 비율로 나누어, 결과적으로 각 계정을 실제원가에 가깝게 되돌리는 방법이다. 과대배부액은 각 계정에서 차감하고 과소배부액은 각 계정에 가산한다. 예정배부액은 실제 조업도에 예정배부율을 곱한 금액이다.

함정 정리

• "차감"이라는 단어에서 방향을 읽지 못하면 과소배부로 착각하여 예정배부액을 실제발생액보다 작게 잡게 된다. 차감은 과대배부, 가산은 과소배부다.
• ￦6,000을 배부차이 총액으로 보고 계산하면 30%라는 조건을 쓰지 않은 셈이다. 비율 조건은 총액을 구하라는 신호다.
• 실제발생액 ￦180,000을 예정배부율로 나누면 실제 조업도가 아니라 실제원가를 배부율로 환산한 의미 없는 시간이 된다.
• 기말재고자산에 배분된 몫이 30%라면 매출원가에는 나머지 70%인 ￦14,000이 배분된다. 매출원가의 조정 방향도 같은 차감이다.
• 비례배분 비율 30%는 기말재공품과 기말제품을 합친 몫이다. 두 계정 각각의 몫을 묻는 변형이라면 계정별 잔액 자료가 추가로 필요하다.
• 배부차이 ￦20,000을 실제발생액에 대한 비율로 바꾸어 예정배부액을 구하지 않는다. 배부차이는 금액 차이이므로 실제발생액에 그대로 더하거나 빼서 예정배부액을 구한다.