2023년 제60회 세무사 1차 시험 회계학개론 8번

정답과 결론

정답은 ③이다. 저가기준 가중평균 소매재고법의 원가율은 70%이고, 기말재고 원가 ￦37,800을 차감한 매출원가 ￦788,200을 순매출액 ￦1,026,000에서 빼면 매출총이익은 ￦237,800이다.

출제 포인트

소매재고법 중 저가기준 가중평균법(전통적 소매재고법)의 원가율 산정 규칙을 정확히 적용할 수 있는지 묻는다.

• 가중평균법이므로 기초재고와 당기매입을 합쳐 원가율을 구한다.
• 저가기준이므로 원가율의 분모(판매가)에 순인상액은 포함하고 순인하액은 포함하지 않는다. 분모가 커져 원가율이 낮아지고 기말재고가 보수적으로 평가된다.
• 매입할인은 원가에서 차감한다.
• 비정상파손은 원가와 판매가 모두에서 제외하고, 정상파손은 판매가 기준 기말재고 계산에서만 차감한다(원가율 계산에는 영향 없음).

선택지별 검토

정답 계산을 단계별로 쓴다.

1. 원가 합계 = ￦80,000 + (￦806,000 − ￦50,000) − ￦10,000 = ￦826,000
2. 원가율 분모(판매가) = ￦100,000 + ￦1,000,000 + ￦95,000 − ￦15,000 = ￦1,180,000
3. 원가율 = ￦826,000 ÷ ￦1,180,000 = 70%
4. 판매가 기준 기말재고 = ￦1,180,000 − ￦50,000(순인하) − (￦1,050,000 − ￦24,000)(순매출) − ￦50,000(정상파손) = ￦54,000
5. 기말재고 원가 = ￦54,000 × 70% = ￦37,800
6. 매출원가(정상파손 포함) = ￦826,000 − ￦37,800 = ￦788,200
7. 매출총이익 = ￦1,026,000 − ￦788,200 = ￦237,800

① ￦221,000 — 틀리다. 이 값이 맞으려면 매출원가가 ￦805,000이어야 한다. 실제 매출원가는 ￦788,200이므로 ￦237,800으로 고쳐야 한다.

② ￦227,800 — 틀리다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로에 정리하였다. 비정상파손은 기타비용으로 처리하라는 단서가 있으므로 매출원가에서 제외해야 하고, 매출총이익은 ￦237,800이다.

③ ￦237,800 — 옳다. 위 1~7단계의 결과이다.

④ ￦245,000 — 틀리다. 이 값은 매출원가 ￦781,000을 함의하고, 이는 기말재고 원가가 ￦45,000이라는 뜻이다. 판매가 기말재고 ￦54,000에 원가율 70%를 곱한 ￦37,800과 다르므로 ￦237,800이 옳다.

⑤ ￦261,800 — 틀리다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로에 정리하였다. 매출총이익의 출발점은 매출환입을 차감한 순매출액 ￦1,026,000이므로 ￦237,800으로 고쳐야 한다.

근거

재고자산 기준서는 소매재고법을 이익률이 유사하고 품목이 많은 유통업 등에서 실제 원가와 비슷한 결과를 얻을 수 있는 경우 원가 측정 방법으로 사용할 수 있다고 본다. 원가는 판매가에 적절한 총이익률을 반영하여 환원하며, 저가기준(전통적 방법)에서는 원가율 계산 시 순인하액을 분모에서 제외한다. 비정상적인 손실은 재고자산 원가에 포함하지 않고 발생기간의 비용으로 인식한다.

함정 정리

• 순인하액을 원가율 분모에 넣는 실수: 그렇게 하면 원가기준 가중평균법이 된다. 저가기준은 순인하액을 분모에서 뺀다.
• 정상파손을 원가율 분모에서 빼는 실수: 정상파손은 판매가 기준 기말재고 산정 단계에서만 차감한다.
• 비정상파손의 원가 ￦10,000과 판매가 ￦15,000을 한쪽에서만 빼는 실수.
• 매출환입 ￦24,000을 빠뜨리고 총매출액을 쓰는 실수.
• 매입할인을 판매가에서 빼는 실수: 매입할인은 원가 항목이다.
• 매출환입의 처리: 매출환입은 판매한 재고를 되돌려 받는 것이므로 순매출액 계산에서 차감하고, 판매가 기준 기말재고도 그만큼 늘어난다. 이 문제에서는 총매출액 ￦1,050,000에서 매출환입 ￦24,000을 빼 순매출액 ￦1,026,000을 쓴다.
• 기초재고를 원가율 계산에서 빼는 실수: 그렇게 하면 선입선출 소매재고법이 된다. 가중평균법은 기초재고를 포함한다.
• 원가율을 백분율로 반올림해 쓰는 실수: 이 문제는 ￦826,000 ÷ ￦1,180,000 = 70%로 딱 떨어지지만, 딱 떨어지지 않는 문제에서는 원가율을 분수 그대로 유지해야 선택지와 일치하는 값이 나온다.
• 판매가 기준 기말재고가 음수로 나오면 어느 항목의 부호를 거꾸로 넣은 것이므로 계산을 다시 점검한다.