2022년 제59회 세무사 1차 시험 회계학개론 40번

정답과 결론

정답은 ② 60단위다. 전체 공헌이익률은 (￦500,000 − ￦375,000) ÷ ￦500,000 = 25%이므로 손익분기점 매출액은 ￦150,000 ÷ 25% = ￦600,000이다. 매출배합이 일정하므로 제품B의 매출액은 그 60%인 ￦360,000이고, 제품B의 단위당 판매가격 ￦6,000으로 나누면 60단위다.

출제 포인트

복수 제품의 손익분기점은 매출배합이 일정하다는 가정 아래 기업 전체의 가중평균 공헌이익률이나 묶음 단위의 공헌이익을 써서 구한다. 이 문제는 제품별 변동비를 주지 않고 합계만 주었으므로, 제품별 공헌이익률을 따로 구할 수 없다. 대신 매출배합이 일정하면 전체 공헌이익률도 일정하므로 합계 자료만으로 손익분기점 매출액을 구할 수 있다.

그다음 제품B의 판매량을 구하려면 제품B의 단위당 판매가격이 필요하다. 제품A의 가격 ￦4,000으로 제품A의 판매량 200,000 ÷ 4,000 = 50단위를 구하고, 총판매량 100단위에서 빼면 제품B의 판매량은 50단위다. 제품B의 매출액 ￦300,000을 50단위로 나누면 단위당 가격은 ￦6,000이다.

매출배합이 일정하다는 것은 매출액 비율 2 : 3과 판매량 비율 1 : 1이 함께 유지된다는 뜻이다. 두 비율 가운데 어느 쪽을 쓰든 같은 답이 나와야 한다.

선택지별 검토

① 55단위 — 옳지 않다. 제품B가 55단위라면 판매량 비율 1 : 1에 따라 제품A도 55단위이고, 매출액은 55 × ￦4,000 + 55 × ￦6,000 = ￦550,000이다. 공헌이익은 ￦550,000 × 25% = ￦137,500으로 고정비 ￦150,000에 미달한다. 손익분기점은 60단위다.

② 60단위 — 옳다. 계산은 다음과 같다.

1단계(공헌이익률): 공헌이익은 ￦500,000 − ￦375,000 = ￦125,000이고, 공헌이익률은 ￦125,000 ÷ ￦500,000 = 25%다.

2단계(손익분기점 매출액): ￦150,000 ÷ 25% = ￦600,000이다.

3단계(제품별 판매량과 가격): 제품A 판매량은 ￦200,000 ÷ ￦4,000 = 50단위, 제품B 판매량은 100 − 50 = 50단위, 제품B의 가격은 ￦300,000 ÷ 50 = ￦6,000이다.

4단계(제품B의 손익분기점 매출액): 매출액 비율이 ￦300,000 ÷ ￦500,000 = 60%이므로 ￦600,000 × 60% = ￦360,000이다.

5단계(제품B의 판매량): ￦360,000 ÷ ￦6,000 = 60단위다.

③ 80단위 — 옳지 않다. 제품B가 80단위이면 제품A도 80단위이고 매출액은 80 × ￦10,000 = ￦800,000, 공헌이익은 ￦200,000이 되어 고정비 ￦150,000을 넘는 이익 구간이다. 손익분기점은 이보다 적은 60단위다.

④ 85단위 — 옳지 않다. ③과 같은 이유로 이익이 나는 판매량이다. 묶음 한 개(제품A 1단위와 제품B 1단위)의 매출액이 ￦10,000이고 공헌이익이 ￦2,500이므로 손익분기점 묶음 수는 ￦150,000 ÷ ￦2,500 = 60개, 제품B는 60단위다.

⑤ 90단위 — 옳지 않다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고한다. 제품B의 판매량은 제품B의 손익분기점 매출액을 제품B 자신의 가격 ￦6,000으로 나누어야 한다. 옳은 값은 60단위다.

근거

원가·조업도·이익 분석에서 복수 제품의 손익분기점은 매출배합이 일정하다는 가정 아래 가중평균 공헌이익률(매출액 기준) 또는 가중평균 단위당 공헌이익(판매량 기준)으로 구한다. 손익분기점 매출액 = 고정비 ÷ 가중평균 공헌이익률이고, 손익분기점 판매량 = 고정비 ÷ 가중평균 단위당 공헌이익이다. 구한 총액을 매출배합 비율로 제품별로 나눈다.

함정 정리

• 제품별 변동비를 몰라도 전체 공헌이익률로 손익분기점 매출액을 구할 수 있다. 제품별 공헌이익률을 구하려고 하지 않는다.
• 제품B의 매출액을 판매량으로 바꿀 때는 제품B의 가격을 쓴다. 제품A의 가격 ￦4,000을 쓰지 않는다.
• 매출액 비율 2 : 3과 판매량 비율 1 : 1을 혼동하지 않는다. 매출액 기준으로 나눌 때는 60%, 판매량 기준으로 나눌 때는 50%다.
• 손익분기점 매출액 ￦600,000을 전체 판매량 기준 평균 가격 ￦5,000으로 나누면 총판매량 120단위가 나오고, 제품B는 그 절반인 60단위다. 여러 경로로 검산할 수 있다.