2022년 제59회 세무사 1차 시험 회계학개론 8번

정답과 결론

정답은 ①이다. 젖소 취득 시 손실, 젖소의 기말 순공정가치 변동, 우유 수확 이익, 우유 판매 손실을 모두 합하면 20×1년 당기순이익은 ￦9,000,000 증가한다.

출제 포인트

농림어업 기준서의 측정 원칙을 적용하는 문제다. 생물자산(젖소)은 최초 인식 시점과 매 보고기간 말에 순공정가치로 측정하고, 그 변동을 당기손익으로 인식한다. 수확물(우유)은 수확 시점에 순공정가치로 측정하며, 이 금액과 영(0)의 차이가 수확 시점의 이익으로 당기손익에 반영된다. 수확 이후의 우유는 재고자산이 되고, 수확 시점 순공정가치가 재고자산의 원가가 된다. 이후에는 재고자산 기준에 따라 원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액으로 측정한다.

선택지별 검토

항목별 손익을 차례로 계산한다.

젖소 취득 시 구입가격이 순공정가치보다 높으므로 그 차이를 손실로 인식한다. 5 × (5,200,000 − 5,000,000) = 1,000,000(손실)

기말 젖소의 순공정가치 상승분은 이익이다. 5 × (5,100,000 − 5,000,000) = 500,000(이익)

우유 수확 시점 순공정가치는 이익이다. 1,000 × 10,000 = 10,000,000(이익)

우유 500리터 판매로 매출 500 × 9,000 = 4,500,000을 인식하고, 수확 시점 순공정가치가 원가이므로 매출원가는 500 × 10,000 = 5,000,000이다. 따라서 판매로 ￦500,000의 손실이 난다.

기말 우유 500리터의 원가는 ￦10,000씩 ￦5,000,000이고, 순실현가능가치 ￦11,000은 원가보다 높으므로 평가손익은 없다. 재고자산은 원가를 넘어 평가 증가시키지 않는다.

합계는 10,000,000 + 500,000 − 1,000,000 − 500,000 = 9,000,000이다.

① 옳다. 위 계산과 같이 ￦9,000,000 증가한다.

② 틀리다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오. 젖소는 취득 시점에도 순공정가치로 측정하므로, 구입가격과 순공정가치의 차이 ￦1,000,000은 취득한 해의 손실로 반영되어야 한다. 옳은 금액은 ￦9,000,000 증가다.

③ 틀리다. ￦11,000,000 증가는 정답보다 ￦2,000,000 크다. 네 가지 손익 항목을 위와 같이 모두 반영한 결과는 ￦9,000,000 증가이므로 이 금액으로 고쳐야 한다.

④ 틀리다. ￦12,000,000 증가는 정답보다 ￦3,000,000 크다. 이 선택지대로라면 순이익 증가액이 수확 이익 ￦10,000,000보다도 커야 하는데, 수확 이익을 제외한 나머지 항목의 합은 ￦1,000,000 순손실이므로 성립하지 않는다.

⑤ 틀리다. ￦13,000,000 증가는 정답보다 ￦4,000,000 크다. 수확 이익 외의 항목이 합계로 이익을 줄인다는 점에서 ④와 같은 이유로 성립하지 않으며, 옳은 순이익 증가액은 ￦9,000,000이다.

근거

농림어업 기준서와 재고자산 기준서가 근거다. 농림어업 기준서는 생물자산을 최초 인식 시점과 매 보고기간 말에 순공정가치로 측정하고, 최초 인식 시점의 순공정가치 평가로 생기는 손익과 이후 순공정가치 변동으로 생기는 손익을 발생한 기간의 당기손익에 반영하도록 한다. 수확물은 수확 시점에 순공정가치로 측정하며, 그 금액이 재고자산 기준 적용 시점의 원가가 된다. 재고자산 기준서는 원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액으로 측정하도록 한다.

함정 정리

첫째, 생물자산을 구입가격으로 인식하고 기말에만 평가하면 취득 시 손실을 빠뜨린다. 최초 인식부터 순공정가치 측정이다. 둘째, 수확물의 원가는 실제 투입원가가 아니라 수확 시점 순공정가치다. 그래서 수확 즉시 이익이 생기고, 이후 판매 가격이 그보다 낮으면 판매 시 손실이 난다. 셋째, 수확 후 우유는 생물자산이 아니라 재고자산이므로 기말에 순실현가능가치가 올라도 평가이익을 인식하지 않는다. 넷째, 젖소는 기말 실제 마릿수로, 우유는 기말 실제 수량으로 평가한다. 이 문제는 장부와 실제가 일치해 감모가 없다. 다섯째, 젖소 기말 평가이익은 취득 시점 순공정가치 ￦5,000,000을 기준으로 계산한다. 구입가격 ￦5,200,000을 기준으로 삼으면 취득 손실과 기말 평가가 뒤섞여 두 항목을 따로 확인하기 어려워진다.