2021년 제58회 세무사 1차 시험 회계학개론 39번

정답과 결론

정답은 ⑤이다. 제약자원인 설치부서에서 오류 설치를 20개 줄이면 이미 투입된 재료로 만든 장비 20개를 추가로 팔 수 있어 매출이 ￦800,000 늘고, 추가원가 ￦700,000을 빼도 영업이익이 ￦100,000 증가한다. 나머지 대안은 모두 영업이익을 줄인다.

출제 포인트

제약이론에서는 전체 산출량을 결정하는 병목 공정, 즉 제약자원에 집중한다. 이 회사는 장비제조의 연간처리능력이 400개로 여유가 있고, 장비설치는 연간처리능력 300개를 모두 쓰고 있으므로 설치부서가 제약자원이다.

제약이론의 성과 측정에서는 재료처리량 공헌이익, 즉 매출액에서 직접재료원가만 뺀 금액을 쓰고 나머지 원가는 고정된 운영원가로 본다. 이 문제에서 단위당 재료처리량 공헌이익은 ￦40,000 − ￦30,000 = ￦10,000이다. 대안을 평가할 때는 (1) 그 대안이 제약자원의 산출을 늘리는지, (2) 늘어난 산출의 재료처리량 공헌이익이 추가원가보다 큰지를 따진다. 제약자원이 아닌 공정의 능력을 늘리는 것은 전체 산출을 늘리지 못한다. 한편 제약자원에서 발생하는 불량은 제약자원의 귀중한 처리시간을 낭비하므로, 불량을 줄이면 판매가격 전체만큼의 효과가 생긴다.

선택지별 검토

① 옳지 않다. 설치수량 20개 증가의 효과는 20개 × ￦10,000 = ￦200,000이고 추가원가는 ￦300,000이므로 영업이익이 ￦100,000 감소한다. 추가원가가 ￦200,000보다 작아야 유리한 행동이 된다.

② 옳지 않다. 장비제조는 제약자원이 아니어서 이미 100개의 여유능력이 있다. 외주로 30개를 더 제조해도 설치능력이 늘지 않으므로 판매량은 그대로이고, 외주비 30개 × ￦10,000 = ￦300,000만 추가된다. 제조가 아니라 설치 능력을 늘리는 제안이어야 의미가 있다.

③ 옳지 않다. 설치수량 50개 증가의 효과는 50개 × ￦10,000 = ￦500,000이지만 추가원가가 ￦550,000이어서 영업이익이 ￦50,000 감소한다. 제조부서의 여유능력 100개로 추가 제조는 가능하지만 수익성이 부족하다.

④ 옳지 않다. 외주 설치 30개로 판매는 늘지만, 1개당 매출 ￦40,000에서 재료원가 ￦30,000과 외주 설치비 ￦12,000을 빼면 ￦2,000 손실이다. 30개 전체로는 30개 × ￦2,000 = ￦60,000만큼 영업이익이 감소한다. 외주 설치비가 개당 ￦10,000보다 낮아야 유리해진다.

⑤ 옳다. 계산은 다음과 같다.

(1) 설치 오류로 폐기되던 장비는 재료가 이미 투입된 것이므로, 오류를 줄이면 추가 재료 없이 판매 가능한 장비가 늘어난다.

(2) 매출 증가: 20개 × ￦40,000 = ￦800,000

(3) 영업이익 증가: ￦800,000 − ￦700,000 = ￦100,000

따라서 제시된 대안 중 영업이익을 늘리는 것은 ⑤뿐이다.

근거

원가관리회계의 제약이론은 기업의 목표 달성을 가로막는 제약자원을 식별하고, 그 자원을 최대한 활용하며, 다른 공정을 제약자원에 종속시키고, 제약자원의 능력을 향상시키는 순서로 개선을 추구한다. 성과는 재료처리량 공헌이익으로 측정하고 직접재료원가 이외의 원가는 단기적으로 고정된 운영원가로 본다. 제약자원에서 발생하는 불량이나 유휴시간은 기업 전체의 산출 손실로 직결되므로, 그 개선 효과는 제약자원의 추가 산출 가치로 평가한다.

함정 정리

첫째, 여유가 있는 제조부서의 능력을 늘리는 대안을 유리하다고 보는 실수이다. 제약자원이 아닌 공정의 개선은 전체 산출량을 늘리지 못한다.

둘째, 설치 능력을 늘리는 대안이면 무조건 유리하다고 보는 실수이다. 늘어난 산출의 재료처리량 공헌이익과 추가원가를 비교해야 한다. ①과 ③은 모두 설치 능력을 늘리지만 추가원가가 효과보다 크다.

셋째, 오류 감소의 효과를 재료처리량 공헌이익 20개 × ￦10,000 = ￦200,000으로 계산하는 실수이다. 폐기되던 장비의 재료원가는 이미 발생해 있으므로 오류를 줄이면 판매가격 전체가 증분수익이 된다.

넷째, 외주 설치의 효과를 판매가격과 외주비만으로 비교하는 실수이다. 외주 설치로 추가 판매되는 장비에도 재료원가 ￦30,000이 들기 때문에 개당 ￦2,000 손실이 된다.