2021년 제58회 세무사 1차 시험 회계학개론 36번

정답과 결론

정답은 ③이다. 2분기 제품생산량 3,400통에 필요한 재료 68,000kg에 기말 목표재료 8,800kg을 더하고 기초재료 6,800kg을 뺀 70,000kg을 kg당 ￦2에 구입하므로 직접재료구매예산액은 ￦140,000이다.

출제 포인트

종합예산은 판매예산 → 제조예산(생산량) → 직접재료사용량 → 직접재료구매예산의 순서로 편성된다. 각 단계는 「필요량 + 기말 목표재고 − 기초재고」라는 같은 구조를 가진다.

이 문제에서 주의할 점은 두 단계의 재고 기준이 다르다는 것이다. 제품의 기말 목표재고는 다음 분기 판매량의 20%이고, 재료의 기말 목표재고는 다음 분기 제품생산량에 필요한 재료량의 10%이다. 그래서 2분기 재료구매예산을 구하려면 2분기 생산량뿐 아니라 3분기 생산량도 구해야 하고, 3분기 생산량을 구하려면 4분기 판매량까지 필요하다. 기초재고는 직전 분기의 기말 목표재고와 같다.

선택지별 검토

① ￦106,000 — 옳지 않다. kg당 ￦2로 나누면 구매량 53,000kg을 함의하는데, 이는 2분기 생산에 필요한 재료 68,000kg에도 못 미친다. 옳은 구매예산액은 ￦140,000이다.

② ￦124,000 — 옳지 않다. 이 금액은 구매량 62,000kg에 해당하며, 역시 2분기 재료 사용량 68,000kg보다 적어 재료 재고가 계획보다 크게 줄어드는 셈이다. 기말 재료재고가 기초보다 늘어나야 하므로 ￦140,000으로 고쳐야 한다.

③ ￦140,000 — 옳다. 계산은 다음과 같다.

(1) 2분기 생산량: 판매량 3,000통 + 기말 제품 5,000통 × 20% − 기초 제품 3,000통 × 20% = 3,400통

(2) 3분기 생산량: 판매량 5,000통 + 기말 제품 2,000통 × 20% − 기초 제품 5,000통 × 20% = 4,400통

(3) 2분기 재료 사용량: 3,400통 × 20kg = 68,000kg

(4) 2분기 기말 목표재료: 4,400통 × 20kg × 10% = 8,800kg

(5) 2분기 기초재료: 68,000kg × 10% = 6,800kg

(6) 2분기 재료 구매량: 68,000kg + 8,800kg − 6,800kg = 70,000kg

(7) 직접재료구매예산액: 70,000kg × ￦2 = ￦140,000

④ ￦152,000 — 옳지 않다. 이 금액이 함의하는 구매량은 76,000kg으로, 사용량 68,000kg과의 차이 8,000kg만큼 재료 재고가 늘어나야 한다. 실제 재료 재고 증가는 8,800kg − 6,800kg = 2,000kg이므로 옳은 금액은 ￦140,000이다.

⑤ ￦156,000 — 옳지 않다. 구매량으로는 78,000kg이며, 재료 재고가 10,000kg 늘어난다는 뜻이 된다. 계획상 재료 재고 증가는 2,000kg이므로 ￦140,000이 옳다.

근거

관리회계의 예산 이론에서 제조예산의 생산량은 예산 판매량에 기말 목표 제품재고를 더하고 기초 제품재고를 뺀 수량이다. 직접재료구매예산의 구매량은 예산 생산량에 필요한 재료 사용량에 기말 목표 재료재고를 더하고 기초 재료재고를 뺀 수량이며, 여기에 구입단가를 곱해 구매예산액을 구한다. 연속된 기간의 예산에서 당기의 기초재고는 전기의 기말 목표재고와 같다.

함정 정리

첫째, 재료 사용량을 판매량 기준으로 계산하는 실수이다. 재료는 생산에 투입되므로 판매량이 아니라 제조예산의 생산량 3,400통을 기준으로 한다.

둘째, 재료의 기말 목표재고를 다음 분기 판매량 기준으로 계산하는 실수이다. 문제는 다음 분기 제품생산량에 필요한 재료량을 기준으로 정했으므로 3분기 생산량 4,400통을 먼저 구해야 한다.

셋째, 2분기 기초재료를 1분기 생산량 기준으로 다시 계산하는 실수이다. 2분기 기초재료는 1분기의 기말 목표재료이고, 그 기준은 2분기 생산량에 필요한 재료량의 10%이다.

넷째, 제품재고 조정을 빠뜨리고 판매량을 그대로 생산량으로 쓰는 실수이다. 제품재고가 늘어나는 분기에는 생산량이 판매량보다 많다.

다섯째, 재료 구입단가 ￦2를 통 단위의 수량에 바로 곱하는 실수이다. 구입단가는 kg당 가격이므로 통 단위의 생산량을 1통당 재료 소요량 20kg으로 먼저 환산한 뒤 곱해야 한다.