2021년 제58회 세무사 1차 시험 회계학개론 3번

정답과 결론

정답은 ③이다. 20×2년에는 감가상각비 ￦125,000이 당기순이익을 감소시키고, 20×1년에 당기손실로 인식한 재평가손실 ￦140,000을 한도로 재평가이익이 당기순이익을 증가시키므로, 당기순이익은 ￦15,000 증가한다.

출제 포인트

재평가모형의 핵심은 재평가 증감의 귀속처가 비대칭이라는 점이다. 재평가로 장부금액이 감소하면 그 감소액은 당기손익으로 인식하되, 그 자산에 대해 인식한 재평가잉여금 잔액이 있으면 그 금액을 한도로 먼저 기타포괄손익에서 줄인다. 재평가로 장부금액이 증가하면 기타포괄손익(재평가잉여금)으로 인식하되, 과거에 당기손익으로 인식한 재평가감소액이 있으면 그 금액을 한도로 먼저 당기손익으로 인식한다.

또 하나의 포인트는 재평가 후 감가상각의 재계산이다. 감가상각누계액을 제거하는 방법에서는 재평가일의 공정가치가 새로운 총장부금액이 되고, 이를 잔존가치와 잔존내용연수에 맞추어 다시 배분한다.

선택지별 검토

정답 ③의 계산을 먼저 단계별로 정리한다.

1단계(20×1년 감가상각): (￦1,000,000 − ￦200,000) ÷ 5 = ￦160,000. 20×1년 말 재평가 전 장부금액은 ￦1,000,000 − ￦160,000 = ￦840,000이다.

2단계(20×1년 말 재평가): 공정가치 ￦700,000이 장부금액 ￦840,000보다 ￦140,000 작다. 이 건물에 대해 인식한 재평가잉여금이 없으므로 ￦140,000 전액을 재평가손실(당기손익)로 인식한다. 감가상각누계액 ￦160,000은 제거되고 총장부금액은 ￦700,000이 된다.

3단계(20×2년 감가상각): 잔존내용연수는 4년이다. (￦700,000 − ￦200,000) ÷ 4 = ￦125,000. 20×2년 말 재평가 전 장부금액은 ￦700,000 − ￦125,000 = ￦575,000이다.

4단계(20×2년 말 재평가): 공정가치 ￦800,000이 장부금액 ￦575,000보다 ￦225,000 크다. 이 중 전기에 당기손실로 인식한 ￦140,000까지는 재평가이익(당기손익)으로, 나머지 ￦225,000 − ￦140,000 = ￦85,000은 재평가잉여금(기타포괄손익)으로 인식한다.

5단계(20×2년 당기순이익 영향): −￦125,000 + ￦140,000 = ￦15,000 증가이다.

① 옳지 않다. 이 선택지는 20×2년 당기손익이 ￦25,000 순감소라고 본다. 위 계산에서 20×2년 당기손익에 들어가는 항목은 감가상각비 ￦125,000(감소)과 재평가이익 ￦140,000(증가) 두 개이며 그 합은 ￦15,000 증가이다. "￦15,000 증가"로 바꾸어야 옳다.

② 옳지 않다. 이 값은 정답과 방향이 반대인 ￦20,000 감소이다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로에 정리되어 있다. "￦15,000 증가"로 바꾸어야 옳다.

③ 옳다. 위 5단계 계산과 같다.

④ 옳지 않다. 이 선택지는 20×2년 당기손익이 ￦35,000 순증가라고 보며, 정답보다 ￦20,000 크다. 감가상각비 ￦125,000과 재평가이익 ￦140,000의 합인 ￦15,000 증가로 바꾸어야 옳다.

⑤ 옳지 않다. ￦85,000은 위 4단계에서 재평가잉여금으로 인식하는 금액과 같다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로에 정리되어 있다. 재평가잉여금은 기타포괄손익이므로 당기순이익에 영향을 주지 않으며, "￦15,000 증가"로 바꾸어야 옳다.

근거

유형자산 기준서의 재평가모형 규정이 근거이다. 재평가 증가액은 기타포괄손익으로 인식하되 같은 자산에 대해 이전에 당기손익으로 인식한 재평가감소액을 한도로 당기손익으로 인식하고, 재평가 감소액은 당기손익으로 인식하되 그 자산에 대한 재평가잉여금 잔액을 한도로 기타포괄손익에서 차감한다. 재평가일의 감가상각누계액은 총장부금액에서 제거하는 방법 또는 총장부금액과 비례하여 수정하는 방법으로 처리한다.

함정 정리

• 재평가 증가액 전액을 기타포괄손익으로 보내는 실수가 가장 흔하다. 전기에 당기손실로 인식한 감소액이 있으면 그 금액까지는 당기이익으로 되돌린다.
• 재평가 후 감가상각비를 최초 취득원가 기준으로 계속 계산하는 실수도 잦다. 재평가 후에는 재평가금액에서 잔존가치를 뺀 금액을 잔존내용연수로 나눈다.
• 재평가잉여금을 이익잉여금으로 대체하는지 여부는 당기순이익에 영향을 주지 않는다. 대체는 자본 내부의 이동이며, 이 문제에서는 대체하지 않는다고 단서를 두었다.
• 20×1년의 당기순이익 영향(감가상각비 ￦160,000과 재평가손실 ￦140,000, 합계 ￦300,000 감소)과 20×2년의 영향을 섞지 않도록 연도별로 분리해서 계산한다.