2017년 제54회 세무사 1차 시험 회계학개론 36번

정답과 결론

정답은 ②이다. 조업도차이 ￦16,200(유리)은 실제 생산량에 허용된 표준시간 90,000시간이 기준조업도 72,000시간보다 18,000시간 많아서 생긴 것이므로 표준배부율은 시간당 ￦0.9이고, 예산 고정제조간접원가는 72,000시간 × ￦0.9 = ￦64,800이다.

출제 포인트

고정제조간접원가의 차이는 예산차이와 조업도차이로 나뉜다. 조업도차이는 예산 고정제조간접원가와 실제 생산량에 대해 배부된 고정제조간접원가의 차이이다. 배부액이 예산보다 크면 유리한 차이, 작으면 불리한 차이이다.

고정제조간접원가 표준배부율은 예산 고정제조간접원가를 기준조업도로 나눈 값이다. 따라서 배부율을 r이라 하면 예산은 72,000시간 × r이고, 배부액은 실제 생산량에 허용된 표준시간에 r을 곱한 금액이다.

실제 생산량에 허용된 표준시간은 45,000단위 × 2시간 = 90,000시간이다.

조업도차이는 (90,000시간 − 72,000시간)에 배부율을 곱한 금액만큼 유리하다. 즉 18,000시간에 배부율을 곱한 값이 ￦16,200이므로 배부율 = ￦16,200 ÷ 18,000시간 = ￦0.9이다.

예산 고정제조간접원가는 72,000시간 × ￦0.9 = ￦64,800이다.

선택지 검토에는 예산과 조업도차이 사이의 비례 관계를 쓸 수 있다. 조업도차이는 표준시간과 기준조업도의 차이에 배부율을 곱한 금액이고, 배부율은 예산을 기준조업도로 나눈 값이다. 그러므로 조업도차이는 예산에 18,000시간 ÷ 72,000시간을 곱한 금액, 곧 예산의 4분의 1이 된다. 각 선택지의 예산을 4로 나누어 ￦16,200과 비교하면 된다.

이 문제에 실제 직접노무시간 자료가 없는 이유도 여기에 있다. 고정제조간접원가의 조업도차이는 실제 투입시간이 아니라 실제 생산량에 허용된 표준시간으로 계산하므로, 실제 투입시간은 변동제조간접원가의 능률차이를 구할 때에만 필요하다.

선택지별 검토

① ￦62,600이 예산이라면 배부율은 ￦62,600을 72,000시간으로 나눈 값이 되고, 조업도차이는 예산에 18,000시간 ÷ 72,000시간, 즉 1/4을 곱한 ￦62,600 × 1 ÷ 4 = ￦15,650이 된다. 주어진 조업도차이 ￦16,200과 다르므로 틀리고, ￦64,800으로 고쳐야 한다.

② ￦64,800이면 조업도차이는 ￦64,800 × 1 ÷ 4 = ￦16,200으로 주어진 금액과 정확히 일치하므로 정답이다.

③ ￦66,000은 실제발생 고정제조간접원가와 같은 금액이다. 예산과 실제는 다른 개념이며, 이 금액을 예산으로 보면 조업도차이는 ￦66,000 × 1 ÷ 4 = ￦16,500이 되어 주어진 금액과 맞지 않는다. 틀린 선택지이며 옳은 값은 ￦64,800이다.

④ ￦68,400이 예산이라면 조업도차이는 ￦68,400 × 1 ÷ 4 = ￦17,100이 되어 주어진 금액과 다르다. 따라서 틀리고, ￦64,800으로 고쳐야 한다.

⑤ ￦70,200이 예산이라면 조업도차이는 ￦70,200 × 1 ÷ 4 = ￦17,550이 되어 주어진 금액과 다르다. 따라서 정답이 아니며, 예산 고정제조간접원가는 ￦64,800이다.

근거

표준원가계산에서 고정제조간접원가 표준배부율은 예산 고정제조간접원가를 기준조업도로 나누어 정한다. 조업도차이는 예산과 실제 산출량에 허용된 표준조업도에 표준배부율을 곱한 배부액의 차이이며, 실제 조업도가 기준조업도보다 높아 배부액이 예산을 넘으면 유리한 차이가 된다. 예산차이는 실제발생액과 예산의 차이이다.

함정 정리

• 실제발생액을 예산으로 보는 함정: ￦66,000은 실제발생액이며 예산차이를 구할 때 쓰는 금액이다.
• 실제 생산량 대신 실제 투입시간을 쓰는 함정: 조업도차이의 배부액은 실제 생산량에 허용된 표준시간을 기준으로 한다. 이 문제에는 실제 투입시간 자료가 필요하지 않다.
• 유리와 불리의 방향 혼동: 표준시간 90,000시간이 기준조업도 72,000시간보다 많으므로 과대배부, 즉 유리한 차이이다.
• 단위당 표준시간을 빠뜨리는 함정: 실제 생산량 45,000단위에 단위당 2시간을 곱해야 표준시간이 된다.
• 배부율의 단위 혼동: 표준배부율 ￦0.9는 직접노무시간 한 시간당 금액이며, 제품 한 단위당 금액은 2시간을 곱한 ￦1.8이다.