2017년 제54회 세무사 1차 시험 회계학개론 30번

정답과 결론

정답은 ⑤이다. 두 손익계산서의 영업이익 차이 ￦134,400은 기말제품에 남은 고정제조간접원가이고, 원가구조를 풀면 생산량 1,000단위, 판매량 800단위, 단위당 전부원가 ￦1,172이므로 기말제품재고는 200단위 × ￦1,172 = ￦234,400이다.

출제 포인트

기초재고가 없을 때 전부원가계산 영업이익과 변동원가계산 영업이익의 차이는 기말재고에 포함되어 다음 기로 이연된 고정제조간접원가와 같다. 이 문제는 이 관계와 두 손익계산서의 항목 구성을 이용해 단위당 원가와 재고 수량을 역산하는 문제이다.

1단계, 판매량이다. 판매량은 매출액을 판매가격으로 나눈 ￦1,200,000 ÷ ￦1,500 = 800단위이다.

2단계, 판매관리비의 분해이다. 전부원가 손익계산서의 판매관리비 ￦150,000에서 고정판매관리비 ￦94,000을 빼면 변동판매관리비는 ￦56,000이다.

3단계, 변동제조원가이다. 공헌이익 손익계산서의 변동원가 ￦456,000에는 판매된 제품의 변동제조원가와 변동판매관리비가 들어 있으므로, 판매분 변동제조원가는 ￦456,000 − ￦56,000 = ￦400,000이고 단위당 ￦400,000 ÷ 800 = ￦500이다.

4단계, 고정제조간접원가이다. 공헌이익 손익계산서의 고정원가 ￦766,000에서 고정판매관리비 ￦94,000을 빼면 고정제조간접원가는 ￦672,000이다.

5단계, 단위당 전부원가와 생산량이다. 전부원가 매출원가 ￦937,600을 판매량 800단위로 나누면 단위당 제조원가는 ￦1,172이고, 이 가운데 단위당 고정제조간접원가는 ￦1,172 − ￦500 = ￦672이다. 생산량은 ￦672,000 ÷ ￦672 = 1,000단위이고, 기말제품은 1,000 − 800 = 200단위이다.

6단계, 기말제품재고이다. 200단위 × ￦1,172 = ￦234,400이다. 검산하면 기말재고에 남은 고정제조간접원가는 200단위 × ￦672 = ￦134,400으로, 두 영업이익의 차이 ￦112,400 − (−￦22,000)과 일치한다.

선택지별 검토

① ￦154,000을 단위당 전부원가 ￦1,172로 나누면 약 131.4단위가 되어 재고 수량이 정수로 떨어지지 않는다. 생산량과 판매량에서 구한 기말재고 200단위와 맞지 않으므로 틀리고, ￦234,400으로 고쳐야 한다.

② ￦171,300은 단위당 전부원가로 나누면 약 146.2단위에 해당한다. 역시 기말재고 200단위와 맞지 않으므로 틀리며, 옳은 값은 ￦234,400이다.

③ ￦192,000은 단위당 전부원가 기준으로 약 163.8단위에 해당한다. 기말재고 수량과 맞지 않고, 이 금액이 기말재고라면 이연된 고정제조간접원가도 영업이익 차이 ￦134,400과 같아질 수 없다. 틀린 선택지이며 ￦234,400으로 고쳐야 한다.

④ ￦214,500은 단위당 전부원가 기준으로 약 183.0단위에 해당하여 기말재고 200단위와 맞지 않는다. 따라서 틀리고, 옳은 값은 ￦234,400이다.

⑤ ￦234,400은 기말재고 200단위에 단위당 전부원가 ￦1,172를 곱한 값과 일치하고, 이연된 고정제조간접원가가 두 영업이익의 차이와도 맞으므로 정답이다.

근거

원가계산 방법 비교에서 전부원가계산은 고정제조간접원가를 제품원가에 포함하고, 변동원가계산은 이를 발생 기간의 비용으로 처리한다. 따라서 기초재고가 없으면 전부원가계산 영업이익이 변동원가계산 영업이익보다 기말재고에 포함된 고정제조간접원가만큼 크다. 공헌이익 손익계산서의 변동원가에는 변동판매관리비가, 고정원가에는 고정판매관리비가 포함된다는 점도 이 문제를 푸는 전제이다.

함정 정리

• 변동원가 ￦456,000을 모두 변동제조원가로 보는 함정: 변동판매관리비 ￦56,000이 섞여 있다.
• 고정원가 ￦766,000을 모두 고정제조간접원가로 보는 함정: 고정판매관리비 ￦94,000을 빼야 한다.
• 기말재고를 변동원가로 평가하는 함정: 문제는 전부원가계산에 의한 기말제품재고를 묻는다.
• 차이의 방향 혼동: 전부원가 영업이익이 더 크다는 것은 고정제조간접원가가 재고로 이연되었다는 뜻이고, 그만큼 생산량이 판매량보다 많았다는 뜻이다.
• 판매가격의 역할 혼동: 판매가격 ￦1,500은 판매량을 구하는 데에만 쓰이며, 재고 평가에는 쓰이지 않는다.