2017년 제54회 세무사 1차 시험 회계학개론 14번

정답과 결론

정답은 ②이다. 20×3년 말 장부금액은 (주)세무 ￦1,161,250, (주)한국 ￦1,562,500으로 (주)세무가 더 작으므로, 같은 대가 ￦3,000,000에 팔면 (주)세무의 처분이익이 더 크다.

출제 포인트

감가상각방법의 변경은 회계추정의 변경으로 보아 전진적으로 처리한다. 변경 시점의 장부금액을 새 방법과 남은 내용연수로 상각해야 한다. 또 정률법은 장부금액에 상각률을 곱하고, 정액법과 연수합계법은 잔존가치를 뺀 금액을 기준으로 한다는 차이가 계산을 가른다.

선택지별 검토

(주)세무의 계산은 다음과 같다.

• 20×1년: ￦9,000,000 × 55% = ￦4,950,000, 장부금액 ￦4,050,000
• 20×2년: ￦4,050,000 × 55% = ￦2,227,500, 장부금액 ￦1,822,500
• 20×3년(정액법 변경, 남은 내용연수 2년): (￦1,822,500 − ￦500,000) ÷ 2 = ￦661,250, 장부금액 ￦1,161,250
• 처분이익: ￦3,000,000 − ￦1,161,250 = ￦1,838,750

(주)한국의 계산은 다음과 같다.

• 20×1년: (￦9,000,000 − ￦500,000) ÷ 4 = ￦2,125,000, 장부금액 ￦6,875,000
• 20×2년(연수합계법 변경, 남은 내용연수 3년): (￦6,875,000 − ￦500,000) × 3 ÷ 6 = ￦3,187,500, 장부금액 ￦3,687,500
• 20×3년: (￦6,875,000 − ￦500,000) × 2 ÷ 6 = ￦2,125,000, 장부금액 ￦1,562,500
• 처분이익: ￦3,000,000 − ￦1,562,500 = ￦1,437,500

① 옳지 않다. 20×1년 감가상각비는 (주)세무 ￦4,950,000, (주)한국 ￦2,125,000으로 (주)한국이 작다. 다른 수익과 비용이 같으므로 당기순이익은 (주)한국이 더 크다. 「(주)한국이 더 크다」로 고쳐야 옳다.

② 옳다. 처분이익이 (주)세무 ￦1,838,750, (주)한국 ￦1,437,500으로 (주)세무가 더 크다. 세 해 동안 더 많이 상각한 쪽이 장부금액이 작고, 같은 값에 팔면 처분이익이 더 커진다.

③ 옳지 않다. (주)세무의 20×2년 감가상각비는 기초 장부금액에 상각률을 곱한 ￦2,227,500이다. 정률법에서 잔존가치를 뺀 금액에 상각률을 곱하면 선택지의 금액이 나온다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하면 된다.

④ 옳지 않다. (주)한국의 20×3년 말 장부금액은 ￦1,562,500이다. 선택지의 금액은 연수합계법을 적용하면서 잔존가치를 빼지 않은 경우의 결과이다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하면 된다.

⑤ 옳지 않다. (주)세무의 20×3년 감가상각비는 남은 내용연수 2년으로 나눈 ￦661,250이다. 선택지의 금액은 남은 내용연수가 아니라 전체 내용연수로 나눈 결과이다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하면 된다.

근거

유형자산 기준서는 감가상각방법을 적어도 매 회계연도 말에 재검토하고, 자산의 미래경제적효익 소비 형태가 바뀌면 방법을 바꾸도록 한다. 이 변경은 회계정책, 회계추정의 변경 및 오류 기준서에 따른 회계추정의 변경으로 처리하므로, 과거 연도를 수정하지 않고 변경 시점의 장부금액을 남은 내용연수에 걸쳐 새 방법으로 상각한다. 처분손익은 순매각금액과 장부금액의 차이로 당기손익에 인식한다.

함정 정리

• 정률법에서 잔존가치를 먼저 빼면 감가상각비가 줄어든다. 정률법 상각률은 잔존가치를 반영해 산출된 비율이므로 장부금액 전체에 곱한다.
• 방법을 바꾼 뒤 남은 내용연수를 처음 내용연수로 착각하면 ⑤처럼 감가상각비가 절반이 된다. 변경 후 계산은 「변경 시점 장부금액, 남은 내용연수, 잔존가치」 세 가지만으로 다시 시작한다.
• 변경 후 연수합계법의 분모는 남은 내용연수 3년의 합계인 1 + 2 + 3 = 6이다. 최초 4년 기준 합계 10을 쓰면 금액이 틀어진다.
• 두 회사의 다른 수익과 비용이 같다는 가정은 당기순이익 비교를 감가상각비 비교로 바꾸어 준다. 감가상각비가 작은 회사가 당기순이익이 크다.