2014년 제51회 세무사 1차 시험 회계학개론 31번

정답과 결론

정답은 ②이다. 고저점법으로 수선유지비를 추정하면 기계시간당 변동비 ￦1.6, 월 고정비 ￦9,000이므로, 75,000기계시간에서의 예상 수선유지비는 ￦9,000 + ￦1.6 × 75,000 = ￦129,000이다.

출제 포인트

고저점법은 원가동인(조업도)이 가장 높은 달과 가장 낮은 달의 두 점을 이어 원가함수 '총원가 = 고정비 + 단위당 변동비 × 조업도'를 추정하는 방법이다. 이 문제는 두 가지를 확인한다.

첫째, 고점과 저점은 원가가 아니라 원가동인을 기준으로 고른다. 기계시간이 가장 많은 달은 4월(90,000시간), 가장 적은 달은 2월(60,000시간)이다.

둘째, 제조간접원가를 구성 항목별로 나누어 각각의 원가행태를 파악할 수 있어야 한다. 소모품비는 순수 변동원가, 감독자급여는 순수 고정원가, 수선유지비는 고정분과 변동분이 섞인 준변동원가이다.

항목별 추정은 다음과 같다.

• 소모품비 변동비율: (￦72,000 − ￦48,000) ÷ (90,000 − 60,000) = ￦0.8, 고정비는 ￦72,000 − ￦0.8 × 90,000 = ￦0
• 감독자급여: 모든 달에 ￦21,000으로 일정하므로 고정비 ￦21,000, 변동비 없음
• 수선유지비 변동비율: (￦153,000 − ￦105,000) ÷ (90,000 − 60,000) = ￦1.6
• 수선유지비 고정비: ￦153,000 − ￦1.6 × 90,000 = ￦9,000

5월(75,000기계시간) 예상액은 다음과 같다.

• 소모품비: ￦0.8 × 75,000 = ￦60,000
• 수선유지비: ￦9,000 + ￦1.6 × 75,000 = ￦129,000
• 변동제조간접원가: (￦0.8 + ￦1.6) × 75,000 = ￦180,000
• 고정제조간접원가: ￦21,000 + ￦9,000 = ￦30,000
• 총제조간접원가: ￦30,000 + ￦180,000 = ￦210,000

선택지별 검토

① 5월 예상 소모품비는 기계시간당 ￦0.8에 75,000시간을 곱한 ￦60,000이다. 소모품비는 고정분이 없는 순수 변동원가이므로 조업도에 정비례한다. ￦55,000은 이 추정치와 다르므로 틀렸고, ￦60,000으로 바꾸어야 옳다.

② 수선유지비는 고점과 저점의 원가 차이 ￦48,000을 기계시간 차이 30,000시간으로 나눈 변동비율 ￦1.6과, 고점에서 변동분을 뺀 고정비 ￦9,000으로 이루어진다. 75,000시간에 적용하면 ￦129,000이 되어 선택지와 일치하므로 정답이다.

③ 5월 예상 변동제조간접원가는 소모품비와 수선유지비의 변동분을 합한 기계시간당 ￦2.4에 75,000시간을 곱한 ￦180,000이다. 감독자급여에는 변동분이 없다. ￦170,000은 이 금액보다 작으므로 틀렸고 ￦180,000으로 고쳐야 한다.

④ 5월 예상 고정제조간접원가는 감독자급여 ￦21,000에 수선유지비의 고정분 ￦9,000을 더한 ￦30,000이다. 감독자급여만을 고정원가로 보면 수선유지비 안에 숨은 고정분을 놓치게 된다. ￦30,000으로 바꾸어야 옳다.

⑤ 5월 예상 총제조간접원가는 고정분 ￦30,000과 변동분 ￦180,000의 합인 ￦210,000이다. ￦220,000은 이보다 ￦10,000 크므로 틀렸고, ￦210,000으로 고쳐야 옳은 서술이 된다.

근거

원가관리회계의 원가추정 이론에서 고저점법은 최고 조업도와 최저 조업도의 두 점으로 원가함수를 추정한다. 단위당 변동원가는 '(최고 조업도의 원가 − 최저 조업도의 원가) ÷ (최고 조업도 − 최저 조업도)'로, 고정원가는 '최고(또는 최저) 조업도의 원가 − 단위당 변동원가 × 그 조업도'로 구한다.

함정 정리

• 고점·저점 선택 기준: 원가 금액이 가장 큰 달이 아니라 원가동인(기계시간)이 가장 큰 달을 고점으로 삼아야 한다. 이 문제에서는 두 기준이 같은 달을 가리키지만, 다른 문제에서는 엇갈리도록 출제되기도 한다.
• 준변동원가 속 고정분 누락: 수선유지비는 변동원가처럼 보여도 고정분 ￦9,000을 포함한다. 고정제조간접원가를 감독자급여만으로 보면 ④를 옳다고 착각하게 된다.
• 항목별 추정과 총액 추정의 일치 여부: 총제조간접원가를 바로 고저점법으로 추정해도 변동비율 ￦2.4, 고정비 ￦30,000으로 항목별 합계와 같다. 두 방법으로 교차 검산하면 실수를 줄일 수 있다.