2025년 제62회 세무사 1차 시험 회계학개론 38번

정답과 결론

정답은 ⑤이다. 특별주문 800단위에 필요한 1,600시간을 확보하려면 기계시간당 공헌이익이 가장 낮은 제품 C 250단위(1,000시간)와 그다음인 제품 B 200단위(600시간)를 포기해야 한다. 특별주문 공헌이익 ￦160,000에서 포기하는 공헌이익 ￦140,000을 빼면 이익 증가액은 ￦20,000이다.

출제 포인트

제약자원(특수기계 시간)이 하나일 때의 최적 제품배합과, 그 상태에서 특별주문을 수락할 때의 기회원가를 묻는 문제이다.

• 제약자원이 하나이면 제약자원 단위당 공헌이익이 큰 순서로 생산한다.
• 여유 시간이 없으면 특별주문에 필요한 시간만큼 가장 덜 유리한 제품부터 포기하고, 그 공헌이익이 기회원가가 된다.
• 특별주문은 정규 시장수요에 영향을 주지 않으므로 정규 판매가격은 그대로이다.

여유 시간이 있는지부터 확인해야 한다. 최적 생산계획이 기계시간 10,000시간을 모두 쓰므로 여유 시간은 0이고, 특별주문은 반드시 기존 생산의 일부를 밀어내야 한다.

선택지별 검토

정답 선택지의 계산을 단계별로 적는다.

1단계, 단위당 공헌이익: A 400 − 160 = 240, B 500 − 200 = 300, C 700 − 380 = 320

2단계, 기계시간당 공헌이익: A 240 ÷ 2 = 120, B 300 ÷ 3 = 100, C 320 ÷ 4 = 80. 우선순위는 A, B, C 순이다.

3단계, 최적 생산계획.

• A 3,000단위: 3,000 × 2 = 6,000시간
• B 1,000단위: 1,000 × 3 = 3,000시간
• C: 남은 10,000 − 6,000 − 3,000 = 1,000시간으로 1,000 ÷ 4 = 250단위

4단계, 특별주문 공헌이익: 800 × (360 − 160) = 160,000, 필요 시간 800 × 2 = 1,600시간

5단계, 포기하는 제품과 기회원가.

• C 250단위(1,000시간): 250 × 320 = 80,000
• B 부족분 600시간: 600 ÷ 3 = 200단위, 200 × 300 = 60,000
• 합계: 80,000 + 60,000 = 140,000

6단계, 이익 증가액: 160,000 − 140,000 = 20,000

① ￦50,000은 옳지 않다. 이 선택지가 맞으려면 기회원가가 ￦110,000이어야 하는데, 실제로 포기하는 공헌이익은 ￦140,000이다. 이는 C 250단위의 공헌이익 80,000과 B 200단위의 공헌이익 60,000을 더한 금액이다.

② ￦42,000은 옳지 않다. 이 선택지는 기회원가 ￦118,000을 함의하며, 올바른 기회원가 ￦140,000(C 250단위 80,000과 B 200단위 60,000의 합)과 다르다.

③ ￦38,000은 옳지 않다. 이 선택지는 기회원가 ￦122,000을 함의한다. 올바른 이익 증가액은 ￦20,000이다.

④ ￦25,000은 옳지 않다. 이 선택지는 기회원가 ￦135,000을 함의하므로, C와 B를 포기해 생기는 실제 기회원가 ￦140,000과 ￦5,000 차이가 난다.

⑤ ￦20,000은 옳다(정답). 위 여섯 단계의 결과이다.

근거

제약자원하의 제품배합 결정과 특별주문 의사결정 이론이 근거이다. 제약자원이 하나일 때는 제약자원 단위당 공헌이익으로 우선순위를 정하는 것이 이익을 극대화한다. 특별주문 수락 여부는 증분수익에서 증분원가(변동원가)와 기회원가(포기하는 공헌이익)를 뺀 증분이익으로 판단한다.

함정 정리

첫째, 제품 단위당 공헌이익(C가 320으로 가장 큼)으로 우선순위를 정하는 함정이다. 제약자원이 있으면 기계시간당 공헌이익으로 비교해야 한다.

둘째, 특별주문에 필요한 1,600시간을 모두 C에서 확보할 수 있다고 보는 함정이다. C는 1,000시간만 생산하고 있으므로 나머지 600시간은 B에서 확보해야 한다.

셋째, 특별주문 가격 ￦360이 정규 가격 ￦400보다 낮다는 이유만으로 거절하는 판단이다. 기준은 변동원가와 기회원가의 합이다.

넷째, 고정원가는 이 결정에서 변하지 않으므로 무관련원가이다.