2024년 제61회 세무사 1차 시험 회계학개론 20번

정답과 결론

정답은 ②이다. 중간재무보고서의 최소 구성요소에는 요약재무상태표, 요약포괄손익계산서, 요약자본변동표, 요약현금흐름표 외에 선별적 설명 주석이 포함되어야 한다. 주석을 빠뜨린 ②는 옳지 않다.

출제 포인트

중간재무보고 기준서는 적시성과 작성 비용을 고려하여 연차재무제표보다 간략한 정보를 허용한다. 대신 다음 원칙을 지키게 한다.

• 최소 구성요소: 요약된 재무제표 네 가지와 선별적 설명 주석.
• 작성 기준의 일관성: 직전 연차재무보고서가 연결기준이면 중간재무보고서도 연결기준으로 작성한다.
• 변동 정보의 제공: 직전 연차보고기간 말 이후 발생한 유의적인 거래나 사건을 설명한다.
• 측정의 기준: 연차기준 측정을 원칙으로 하되, 중간기간 측정이 추정에 더 의존한다는 점을 중요성 평가에 고려한다.
• 계절적 수익: 연차 말에 미리 인식하거나 이연하는 것이 적절하지 않으면 중간기간 말에도 그렇게 하지 않는다.

선택지별 검토

• ① — 옳다. 직전 연차재무보고서를 연결기준으로 작성했다면 중간재무보고서도 연결기준으로 작성해야 한다. 지배기업의 별도재무제표는 직전 연차재무보고서와의 비교가능성과 일관성을 위해 요구되지도, 금지되지도 않으며, 연결재무제표에 추가하여 포함할 수 있다.
• ② — 옳지 않다. 중간재무보고서의 최소 구성요소는 요약재무상태표, 요약된 하나 또는 그 이상의 포괄손익계산서, 요약자본변동표, 요약현금흐름표, 선별적 설명 주석이다. 문장 끝에 "그리고 선별적 설명 주석"을 추가해야 옳은 문장이 된다.
• ③ — 옳다. 중간재무보고서 이용자는 직전 연차재무보고서도 이용할 수 있다고 가정하므로, 이미 보고된 정보를 반복하기보다 직전 연차보고기간 말 이후 재무상태와 경영성과의 변동을 이해하는 데 유의적인 거래나 사건을 설명하는 데 집중한다.
• ④ — 옳다. 중간재무보고서를 작성할 때 인식, 측정, 분류, 공시와 관련된 중요성은 해당 중간기간의 재무자료에 근거하여 평가한다. 이때 중간기간의 측정은 연차재무자료의 측정보다 추정에 더 많이 의존한다는 점을 고려해야 한다.
• ⑤ — 옳다. 계절적, 주기적 또는 일시적으로 발생하는 수익은 연차보고기간 말에 미리 예측하여 인식하거나 이연하는 것이 적절하지 않다면 중간보고기간 말에도 미리 예측하여 인식하거나 이연해서는 안 된다. 예를 들어 배당수익이나 계절적 매출을 중간기간에 평준화하지 않는다.

근거

중간재무보고 기준서는 중간재무보고서가 최소한 요약재무상태표, 요약된 하나 또는 그 이상의 포괄손익계산서, 요약자본변동표, 요약현금흐름표, 선별적 설명 주석을 포함하도록 규정한다. 직전 연차재무보고서를 연결기준으로 작성하였다면 중간재무보고서도 연결기준으로 작성한다. 중요성은 해당 중간기간의 재무자료에 근거하여 평가하되 중간기간의 측정이 추정에 더 의존한다는 점을 고려한다. 계절적·주기적·일시적 수익은 연차보고기간 말에 미리 인식하거나 이연하는 것이 적절하지 않은 경우 중간보고기간 말에도 그렇게 하지 않는다.

함정 정리

• 나열형 문장의 누락. ②는 네 가지 요약 재무제표를 정확히 나열해 두어 맞는 문장처럼 보인다. 최소 구성요소는 다섯 가지이며, 빠진 것이 주석이라는 점이 오답의 핵심이다.
• 중요성 평가의 기준 기간. 중요성은 연차가 아니라 중간기간 자료에 근거하여 평가한다. ④는 그 전제 위에서 추정 의존도를 고려하라는 문장이므로 옳다.
• 연차기준 측정 원칙. 중간재무보고의 측정은 "연차기준"(연초부터 누적)으로 한다. 따라서 연차 말에 할 수 없는 수익 예측·이연은 중간기간에도 할 수 없다는 ⑤의 결론이 자연스럽게 도출된다.
• 연결과 별도. ①의 연결 원칙과 별도재무제표 추가 포함 허용을 혼동하지 말아야 한다.
• 요약과 생략의 구별. 중간재무보고서는 요약된 재무제표를 허용할 뿐, 최소 구성요소 자체를 생략하도록 허용하지는 않는다. 현금흐름표나 자본변동표를 빼는 선택지와 주석을 빼는 선택지는 같은 원리로 틀린다.
• 추정 의존과 신뢰성. 추정에 더 의존한다고 해서 신뢰성이 낮아도 된다는 뜻은 아니다. 측정 절차는 결과가 신뢰성 있고 관련 재무정보가 적절히 공시되도록 설계되어야 한다.