2024년 제61회 세무사 1차 시험 회계학개론 18번

정답과 결론

정답은 ④이다. 교환으로 취득한 기계장치의 원가는 제공한 자산의 공정가치 ￦6,000에 현금 ￦500과 설치 관련 원가 ￦1,000을 더한 ￦7,500이고, 연수합계법에 따른 20×2년 감가상각비는 약 ￦2,917이다.

출제 포인트

• 상업적 실질이 있는 교환: 취득한 자산의 원가는 제공한 자산의 공정가치로 측정한다(취득한 자산의 공정가치가 더 명백한 경우가 아니라면). 이 문제는 (주)세무 기계장치의 공정가치가 더 명백하다고 했다.
• 공정가치의 역산: 제공한 자산의 공정가치가 직접 주어지지 않았다. 처분손실 ￦1,000이 "장부금액 − 공정가치"이므로 이것으로 공정가치를 구한다.
• 원가에 포함할 부대원가: 설치장소 준비원가와 설치원가는 자산을 사용할 수 있는 상태로 만드는 데 직접 관련된 원가이므로 취득원가에 포함한다.
• 연수합계법과 회계연도 불일치: 7월 1일 취득이므로 상각 연도(7월~다음 해 6월)와 회계연도가 어긋난다. 20×2년 감가상각비는 첫째 상각연도의 후반 6개월과 둘째 상각연도의 전반 6개월로 구성된다.

선택지별 검토

정답 계산을 먼저 정리한다.

• 제공한 기계장치의 공정가치: ￦7,000 − ￦1,000 = ￦6,000
• 교환 취득원가: ￦6,000 + ￦500 = ￦6,500
• 부대원가 포함 취득원가: ￦6,500 + ￦500 + ￦500 = ￦7,500
• 감가상각대상금액: ￦7,500 − ￦500 = ￦7,000, 연수합계 6(= 1 + 2 + 3)
• 첫째 상각연도(20×1.7.1.~20×2.6.30.) 상각액의 절반: ￦7,000 × 3/6 × 6/12 = ￦1,750
• 둘째 상각연도(20×2.7.1.~20×3.6.30.) 상각액의 절반: ￦7,000 × 2/6 × 6/12 ≒ ￦1,167
• 20×2년 감가상각비: ￦1,750 + ￦1,167 = ￦2,917

• ① ￦1,750 — 틀리다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하면 된다. 20×2년에는 첫째 상각연도의 나머지 6개월분과 둘째 상각연도의 6개월분이 함께 들어가야 하므로 약 ￦2,917이다.
• ② ￦2,000 — 틀리다. 정답과 약 ￦917 차이가 난다. 취득원가 ￦7,500(제공 자산 공정가치 ￦6,000 + 현금 ￦500 + 설치 관련 원가 ￦1,000)과 연수합계법의 월할 계산을 모두 반영하면 약 ￦2,917이 된다.
• ③ ￦2,333 — 틀리다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하면 된다. 회계연도와 상각연도가 어긋나므로 20×2년 감가상각비는 두 상각연도 상각액을 6개월씩 합해야 한다.
• ④ ￦2,917 — 옳다. 취득원가 ￦7,500, 잔존가치 ￦500, 내용연수 3년의 연수합계법을 회계연도 기준으로 월할 배분한 결과다.
• ⑤ ￦3,500 — 틀리다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하면 된다. 이 금액은 첫째 상각연도 12개월분 전체이며, 회계연도 기준으로 나누어 20×2년에 속하는 부분만 인식해야 한다.

근거

유형자산 기준서는 교환거래에 상업적 실질이 있고 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있으면 취득한 자산의 원가를 공정가치로 측정하도록 하며, 취득한 자산과 제공한 자산의 공정가치를 모두 신뢰성 있게 측정할 수 있다면 취득한 자산의 공정가치가 더 명백한 경우를 제외하고는 제공한 자산의 공정가치로 원가를 측정한다. 설치장소 준비원가와 설치원가는 자산을 경영진이 의도하는 방식으로 가동하는 데 필요한 장소와 상태에 이르게 하는 데 직접 관련되는 원가로서 원가에 포함된다. 감가상각방법은 자산의 미래경제적효익이 소비되는 형태를 반영하여 결정한다.

함정 정리

• (주)국세 기계장치의 공정가치 ￦9,000을 쓰는 함정. 문제는 (주)세무 기계장치의 공정가치가 더 명백하다고 했으므로 제공한 자산의 공정가치를 쓴다. 이 경우 ￦9,000은 쓰이지 않는 교란 자료다.
• 처분손실의 방향. 처분손실 ￦1,000은 제공 자산의 장부금액이 공정가치보다 크다는 뜻이다. 따라서 공정가치는 ￦7,000에서 ￦1,000을 뺀 ￦6,000이다.
• 현금 지급의 반영. 현금을 추가로 지급했으므로 취득원가에 더한다. 현금을 받았다면 차감했을 것이다.
• 연수합계법의 기간 불일치. 기중 취득 자산에 체감법을 적용하면 상각연도와 회계연도가 어긋난다. 매 회계연도 감가상각비는 두 상각연도 상각액을 월할로 나누어 합한다.