2023년 제60회 세무사 1차 시험 회계학개론 25번

정답과 결론

정답은 ① ￦6.0이다. 매출원가에서 거꾸로 올라가 당기총제조원가 ￦241,000을 구하고, 여기서 직접재료원가 ￦80,000과 직접노무원가 ￦140,000을 빼면 제조간접원가 예정배부액은 ￦21,000이다. 직접노무시간은 ￦140,000 ÷ ￦40 = 3,500시간이므로 예정배부율은 ￦21,000 ÷ 3,500시간 = ￦6.0이다.

출제 포인트

이 문제는 원가흐름을 역산하는 능력을 묻는다. 정상원가계산에서는 제조간접원가가 실제 발생액이 아니라 예정배부액으로 재공품에 들어가므로, 재공품과 제품 계정을 따라 흘러간 원가에는 예정배부액이 담겨 있다. 따라서 매출액과 매출총이익률로 매출원가를 구한 뒤 제품 계정, 재공품 계정을 차례로 거슬러 올라가면 예정배부액을 구할 수 있고, 이를 배부기준 조업도로 나누면 예정배부율이 나온다.

여기서 필요한 연결고리는 세 가지다. 매출원가와 제품재고의 관계(당기제품제조원가 = 매출원가 + 기말제품 − 기초제품), 당기제품제조원가와 재공품재고의 관계(당기총제조원가 = 당기제품제조원가 + 기말재공품 − 기초재공품), 그리고 직접재료 사용액을 구하는 재료 계정(사용액 = 기초재료 + 매입 − 기말재료)이다. 또 배부기준인 직접노무시간은 직접 주어지지 않았으므로 직접노무원가를 시간당 임률로 나누어 구해야 한다.

선택지별 검토

① ￦6.0 — 옳다. 계산은 다음과 같다.

1단계(매출원가): 매출총이익률이 20%이므로 매출원가율은 80%다. ￦300,000 × 80% = ￦240,000이다.

2단계(당기제품제조원가): ￦240,000 + 기말제품 ￦32,000 − 기초제품 ￦44,000 = ￦228,000이다.

3단계(당기총제조원가): ￦228,000 + 기말재공품 ￦38,000 − 기초재공품 ￦25,000 = ￦241,000이다.

4단계(직접재료원가): 기초 ￦20,000 + 매입 ￦90,000 − 기말 ￦30,000 = ￦80,000이다.

5단계(제조간접원가 예정배부액): ￦241,000 − ￦80,000 − ￦140,000 = ￦21,000이다.

6단계(직접노무시간과 배부율): ￦140,000 ÷ ￦40 = 3,500시간이고, ￦21,000 ÷ 3,500 = ￦6.0이다.

② ￦6.6 — 옳지 않다. 이 배부율이 맞으려면 예정배부액이 3,500시간 × ￦6.6 = ￦23,100이어야 하는데, 원가흐름에서 역산한 배부액은 ￦21,000이다. 배부율을 ￦6.0으로 고쳐야 한다.

③ ￦7.0 — 옳지 않다. 이 배부율이 함의하는 예정배부액은 3,500시간 × ￦7.0 = ￦24,500으로, 역산한 ￦21,000과 다르다. 옳은 배부율은 ￦6.0이다.

④ ￦7.4 — 옳지 않다. 이 배부율이 함의하는 예정배부액은 3,500시간 × ￦7.4 = ￦25,900이다. 원가흐름과 맞지 않으므로 ￦6.0으로 고쳐야 한다.

⑤ ￦7.8 — 옳지 않다. 이 배부율이 함의하는 예정배부액은 3,500시간 × ￦7.8 = ￦27,300이다. 원가흐름에서 나온 ￦21,000과 다르므로 옳은 값은 ￦6.0이다.

근거

정상원가계산은 직접재료원가와 직접노무원가는 실제원가로, 제조간접원가는 사전에 정한 예정배부율에 실제 조업도를 곱한 예정배부액으로 제품원가를 계산하는 방법이다. 예정배부율은 제조간접원가 예산을 기준조업도로 나누어 정하며, 이 문제는 그 역방향으로 배부율을 구하게 했다. 원가흐름은 재료 → 재공품 → 제품 → 매출원가로 이어지고, 각 계정에서 "기초 + 유입 = 유출 + 기말"이라는 등식이 성립한다. 매출총이익률은 매출액 대비 매출총이익의 비율이므로 매출원가율은 1에서 그 비율을 뺀 값이다.

함정 정리

• 매출총이익률 20%를 원가 가산율로 오해하여 매출원가를 매출액 ÷ 1.2로 구하면 틀린다. 문제는 "매출총이익률"이라고 했으므로 매출액 기준이다.
• 직접재료 매입액 ￦90,000을 그대로 사용액으로 쓰는 실수가 흔하다. 재료 재고의 증감을 반영해야 한다.
• 제품과 재공품의 기초·기말을 반대로 넣으면 방향이 뒤집힌다. 역산할 때는 "유출 쪽에서 유입 쪽으로 가면 기말은 더하고 기초는 뺀다"를 확인한다.
• 배부기준이 직접노무시간인데 직접노무원가 ￦140,000으로 나누면 시간당 배부율이 아니라 원가 비율이 나온다.