2022년 제59회 세무사 1차 시험 회계학개론 30번

정답과 결론

정답은 ⑤이다. 표준종합원가계산에서는 완성품과 기말재공품을 모두 표준원가로 평가하므로, 완성품원가는 5,500단위 × ￦50 = ￦275,000이다. 기말재공품원가는 재료원가 700단위 × ￦24 = ￦16,800과 전환원가 700단위 × 60% × ￦26 = ￦10,920을 합친 ￦27,720이다.

출제 포인트

표준종합원가계산은 종합원가계산에 표준원가를 적용한 방법이다. 실제원가를 환산량으로 나누어 단가를 구하는 대신, 미리 정해 둔 제품 단위당 표준원가를 완성품과 재공품에 적용한다. 그 결과 전기와 당기의 원가 수준이 같은 표준으로 통일되므로, 선입선출법과 가중평균법의 구분은 완성품원가 금액에 영향을 주지 않는다. 기초재공품도 전기에 같은 표준원가로 평가되었기 때문이다.

선입선출법 가정이 의미를 갖는 곳은 당기 실제 작업량, 곧 당기에 투입된 원가의 표준원가를 구하여 실제원가와 비교하는 원가차이 분석이다. 이 문제는 완성품원가와 기말재공품원가만 물었으므로, 표준원가를 완성품 전량과 기말재공품의 환산량에 적용하면 된다.

원가 요소별 완성도를 구분하는 것도 중요하다. 재료는 공정 초기에 전량 투입되므로 기말재공품의 재료 완성도는 100%이고, 전환원가인 직접노무원가와 변동·고정 제조간접원가는 균등하게 발생하므로 완성도 60%를 적용한다. 단위당 전환원가 표준은 ￦8 + ￦8 + ￦10 = ￦26이다.

선택지별 검토

① ￦225,000, ￦21,000 — 옳지 않다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고한다. 완성품 5,500단위는 기초재공품을 완성한 것까지 포함하여 모두 단위당 표준원가 ￦50으로 평가하고, 기말재공품의 재료원가에는 완성도 100%를 적용해야 한다.

② ￦240,600, ￦27,720 — 옳지 않다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고한다. 기말재공품원가는 맞지만, 완성품원가는 기초재공품에 전기에 투입된 표준원가까지 포함한 완성품 전체의 표준원가다.

③ ￦240,600, ￦28,420 — 옳지 않다. 완성품원가는 ②와 같은 이유로 틀렸고, 기말재공품원가는 ￦16,800 + ￦10,920 = ￦27,720이어야 한다.

④ ￦275,000, ￦21,000 — 옳지 않다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고한다. 완성품원가는 맞지만, 기말재공품은 재료를 공정 초기에 전량 투입했으므로 재료원가에는 완성도 100%, 전환원가에만 60%를 적용한다.

⑤ ￦275,000, ￦27,720 — 옳다. 계산은 다음과 같다.

1단계(원가 요소별 표준): 재료원가 ￦24, 전환원가 ￦8 + ￦8 + ￦10 = ￦26으로 합계 ￦50이다.

2단계(완성품원가): 5,500단위 × ￦50 = ￦275,000이다.

3단계(기말재공품 재료원가): 700단위 × 100% × ￦24 = ￦16,800이다.

4단계(기말재공품 전환원가): 700단위 × 60% × ￦26 = ￦10,920이다.

5단계(기말재공품원가): ￦16,800 + ￦10,920 = ￦27,720이다.

근거

표준원가계산에서는 제품의 원가를 사전에 설정한 표준원가로 기록하고, 실제원가와의 차이는 원가차이 계정으로 따로 집계한다. 표준종합원가계산에서 완성품과 기말재공품은 표준원가 × 환산량으로 평가하며, 기초재공품 역시 전기 말에 같은 방식으로 평가된 금액이다. 원가 요소마다 투입 시점이 다르면 요소별로 완성도를 달리 적용한다.

함정 정리

• 선입선출법이라는 조건 때문에 완성품원가에서 기초재공품 몫을 빼거나, 당기 착수 완성분만 평가하는 실수가 많다. 표준원가계산에서는 완성품 전량이 같은 표준원가로 평가된다.
• 재료는 공정 초기에 전량 투입되므로 기말재공품의 재료 완성도는 100%다. 완성도 60%를 모든 원가 요소에 적용하지 않는다.
• 고정제조간접원가도 전환원가의 일부로서 균등하게 발생한다고 보므로 완성도 60%를 적용한다.
• 표준원가표의 합계 ￦50은 완성품 한 단위의 원가다. 기말재공품에 그대로 곱하지 않고 요소별로 완성도를 반영한다.
• 20×1년에 영업을 시작했다는 조건과 표준이 두 해 동안 같다는 조건은 기초재공품도 같은 표준으로 평가되어 있다는 뜻이다.