2022년 제59회 세무사 1차 시험 회계학개론 26번

정답과 결론

정답은 ⑤ 60%이다. 가중평균법과 선입선출법의 완성품환산량 차이는 기초재공품에 전기에 이미 투입된 작업량이다. 직접재료원가 차이 1,000단위가 기초재공품 수량이고, 전환원가 차이 600단위가 그 기초재공품의 전기 작업량이므로 완성도는 600 ÷ 1,000 = 60%다.

출제 포인트

종합원가계산에서 가중평균법은 기초재공품을 당기에 착수한 것처럼 보아 완성품 전체와 기말재공품의 환산량을 합산한다. 선입선출법은 기초재공품을 먼저 완성한다고 보고 당기에 새로 수행한 작업량만 환산량으로 센다. 따라서 두 방법의 환산량 차이는 기초재공품에 이미 들어가 있던 작업량, 곧 기초재공품 수량 × 기초재공품의 완성도다.

이 문제는 두 방법의 환산량을 원가 요소별로 모두 주었으므로, 이 관계를 원가 요소마다 한 번씩 쓰면 된다. 직접재료는 공정 초기에 전량 투입되므로 기초재공품의 재료 완성도는 100%이고, 재료원가 환산량의 차이가 곧 기초재공품 수량이다. 전환원가는 공정 전반에 균등하게 발생하므로 전환원가 환산량의 차이는 기초재공품 수량에 전환원가 완성도를 곱한 값이다.

두 방법의 환산량 차이는 기말재공품과 무관하다. 기말재공품은 두 방법 모두에서 같은 방식으로 환산되기 때문이다. 이 점 때문에 기말재공품의 수량과 완성도를 몰라도 기초재공품의 완성도를 구할 수 있다.

선택지별 검토

① 20% — 옳지 않다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고한다. 완성도는 기초재공품 한 단위에 이미 투입된 작업의 비율이므로 분모는 기초재공품 수량 1,000단위여야 한다. 옳은 값은 60%다.

② 30% — 옳지 않다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고한다. 분모로 쓸 기초재공품 수량은 두 방법의 재료원가 환산량 차이인 1,000단위다. 올바른 완성도는 60%다.

③ 40% — 옳지 않다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고한다. 두 방법의 환산량 차이는 전기에 이미 수행된 작업을 나타내므로 그 비율이 기초재공품의 완성도다. 당기에 마저 수행한 비율과 구별해야 하며, 문제의 자료에 맞는 완성도는 60%다.

④ 50% — 옳지 않다. 완성도가 50%라면 전환원가 환산량의 차이는 1,000 × 50% = 500단위여야 하는데, 문제의 차이는 2,400 − 1,800 = 600단위다. 두 방법의 차이와 맞는 완성도는 60%다.

⑤ 60% — 옳다. 계산은 다음과 같다.

1단계(기초재공품 수량): 직접재료는 공정 초기에 전량 투입되므로 기초재공품의 재료 완성도는 100%이다. 재료원가 환산량 차이 3,000 − 2,000 = 1,000단위가 기초재공품 수량이다.

2단계(전기 전환 작업량): 전환원가 환산량 차이 2,400 − 1,800 = 600단위가 기초재공품에 전기에 이미 투입된 전환 작업량이다.

3단계(완성도): 600 ÷ 1,000 = 60%이다.

근거

종합원가계산에서 완성품환산량은 원가 요소별로 계산한다. 가중평균법의 환산량은 완성품 수량에 기말재공품 환산량을 더한 것이고, 선입선출법의 환산량은 여기서 기초재공품의 환산량을 뺀 것이다. 즉 가중평균법 환산량 − 선입선출법 환산량 = 기초재공품 수량 × 기초재공품 완성도가 원가 요소별로 성립한다.

직접재료처럼 공정 초기에 전량 투입되는 원가는 공정에 들어온 모든 단위의 완성도가 100%이고, 전환원가처럼 균등하게 발생하는 원가는 물리적 진척도를 완성도로 쓴다.

함정 정리

• 두 방법의 환산량 차이는 기초재공품의 전기 작업량이다. 당기 작업량으로 착각하면 1에서 뺀 비율을 답으로 고르게 된다.
• 완성도의 분모는 기초재공품 수량이다. 가중평균법이나 선입선출법의 재료원가 환산량 전체를 분모로 쓰지 않는다.
• 기초재공품 수량을 문제가 주지 않았다고 당황할 필요가 없다. 재료가 공정 초기에 투입되면 재료원가 환산량 차이가 곧 기초재공품 수량이다.
• 재료가 공정 종료 시점에 투입되는 문제라면 기초재공품의 재료 완성도는 0%이므로 두 방법의 재료원가 환산량이 같아진다. 투입 시점 조건을 먼저 확인한다.
• 선입선출법에서 기초재공품을 완성하는 데 당기에 투입된 전환원가 환산량은 1,000 × (1 − 60%) = 400단위다. 이는 선입선출법 환산량 1,800단위에 포함되어 있다.