2021년 제58회 세무사 1차 시험 회계학개론 32번

정답과 결론

정답은 ④이다. 원가 흐름을 거꾸로 따라가 예정배부된 제조간접원가 ￦25,000을 구하고, 과소배부액 ￦7,000을 더하면 실제 발생한 제조간접원가는 ￦32,000이다.

출제 포인트

정상개별원가계산에서는 제조간접원가를 예정배부율로 재공품에 배부하므로 재공품, 제품, 매출원가 계정은 모두 예정배부액 기준으로 기록된다. 실제 발생액과 예정배부액의 차이가 배부차이이며, 과소배부는 실제 발생액이 예정배부액보다 크다는 뜻이다.

이 문제는 배부차이 조정 전 매출원가에서 출발해 제품 계정과 재공품 계정을 거꾸로 따라가 당기총제조원가를 구하고, 거기서 직접재료원가와 직접노무원가를 빼 예정배부액을 구하는 역산 문제이다. 직접노무원가는 「기초원가의 60%」라는 조건으로 구한다. 기초원가는 직접재료원가와 직접노무원가의 합계이므로 직접재료원가가 기초원가의 40%에 해당한다.

선택지별 검토

① ￦18,000 — 옳지 않다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오. 과소배부는 실제 발생액이 배부액보다 큰 경우이므로 배부액에 더해야 하고, 옳은 값은 ￦32,000이다.

② ￦25,000 — 옳지 않다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오. 문제는 실제 발생한 제조간접원가를 묻으므로 과소배부액을 반영한 ￦32,000으로 고쳐야 한다.

③ ￦30,000 — 옳지 않다. 실제 발생액이 ￦30,000이라면 과소배부액 ￦7,000을 고려한 예정배부액은 ￦23,000이어야 하는데, 원가 흐름에서 역산한 예정배부액은 ￦25,000이다. 따라서 ￦32,000이 옳다.

④ ￦32,000 — 옳다. 계산은 다음과 같다.

(1) 직접재료원가: ￦3,000 + ￦21,000 − ￦4,000 = ￦20,000

(2) 기초원가와 직접노무원가: 직접재료원가가 기초원가의 40%이므로 기초원가는 ￦20,000 ÷ 40% = ￦50,000이고, 직접노무원가는 ￦50,000 × 60% = ￦30,000이다.

(3) 당기제품제조원가: 매출원가 ￦90,000 + 기말제품 ￦60,000 − 기초제품 ￦70,000 = ￦80,000

(4) 당기총제조원가: 당기제품제조원가 ￦80,000 + 기말재공품 ￦45,000 − 기초재공품 ￦50,000 = ￦75,000

(5) 예정배부된 제조간접원가: ￦75,000 − ￦20,000 − ￦30,000 = ￦25,000

(6) 실제 제조간접원가: ￦25,000 + ￦7,000 = ￦32,000

⑤ ￦37,000 — 옳지 않다. 이 금액이 실제 발생액이려면 예정배부액이 ￦30,000이어야 하고, 그러면 당기총제조원가는 ￦80,000이 되어 재공품 계정에서 역산한 ￦75,000과 맞지 않는다. 옳은 값은 ￦32,000이다.

근거

원가관리회계 이론에서 정상원가계산은 직접재료원가와 직접노무원가는 실제원가로, 제조간접원가는 예정배부율에 실제 조업도를 곱한 예정배부액으로 제품원가를 계산한다. 회계기간 말에 실제 제조간접원가와 예정배부액의 차이를 배부차이로 확정하고, 이를 매출원가에 조정하거나 재고자산과 매출원가에 비례배분한다. 과소배부액은 원가를 추가로 인식해야 하므로 매출원가조정법에서는 매출원가를 증가시킨다. 역산 문제에서 재고자산 계정의 잔액은 예정배부액 기준이라는 점을 전제로 삼아야 계정 흐름이 맞는다. 결국 이 문제는 원재료·재공품·제품 계정의 흐름을 거꾸로 추적하는 능력과 배부차이의 방향을 해석하는 능력을 함께 요구한다.

함정 정리

첫째, 직접재료매입액 ￦21,000을 직접재료원가로 쓰는 실수이다. 직접재료원가는 사용액이므로 재고 증감을 반영한 ￦20,000이다.

둘째, 직접노무원가를 직접재료원가의 60%로 계산하는 실수이다. 60%는 기초원가 전체에 대한 비율이다.

셋째, 배부차이 조정 후 매출원가로 역산하는 실수이다. 재고자산 계정은 예정배부액으로 기록되어 있으므로 역산은 조정 전 매출원가 ￦90,000에서 출발한다.

넷째, 과소배부와 과대배부의 방향을 혼동하는 실수이다. 과소배부는 덜 배부했다는 뜻이므로 실제 발생액이 배부액보다 크다.

다섯째, 재공품 계정과 제품 계정의 기초·기말 잔액을 뒤바꾸어 쓰는 실수이다. 매출원가에서 당기제품제조원가를 구할 때는 제품의 잔액을, 당기제품제조원가에서 당기총제조원가를 구할 때는 재공품의 잔액을 쓴다. 역산은 방향이 반대이므로 기말재고를 더하고 기초재고를 빼는 부호도 순방향 계산과 반대가 된다.