2017년 제54회 세무사 1차 시험 회계학개론 40번

정답과 결론

정답은 ③이다. 활동기준원가계산은 제조간접원가뿐 아니라 판매관리비에도 적용할 수 있으며, 고객별·유통경로별 수익성 분석처럼 판매관리 활동의 원가를 원가대상에 추적하는 데 널리 쓰인다.

출제 포인트

활동기준원가계산은 기업의 활동을 식별하고, 활동별로 원가를 모은 뒤, 각 활동의 원가동인을 기준으로 제품이나 고객 같은 원가대상에 원가를 배부하는 방법이다. 전통적 방법이 직접노무시간이나 기계시간 같은 단일 조업도 기준으로 간접원가를 배부하는 것과 대비된다.

정리할 내용은 다음과 같다.

• 도입 효과가 큰 환경: 간접원가 비중이 높고, 제품이 다양하며, 제품별로 활동 소비 양상이 크게 다른 경우이다.
• 배부기준: 활동마다 원가동인을 따로 정하므로 다양한 배부기준이 쓰인다.
• 원가 계층: 단위수준, 배치수준, 제품유지수준, 설비유지수준으로 나누며, 계층마다 원가동인의 성격이 다르다.
• 적용 범위: 제조원가에 한정되지 않고 판매관리비를 포함한 가치사슬 전반에 적용할 수 있다.
• 비용: 활동 분석과 원가동인 선정에 많은 노력과 비용이 든다.

원가동인은 활동의 원가를 일으키는 요인이다. 전통적 방법이 생산량에 비례하는 하나의 기준으로 모든 간접원가를 배부하는 것은, 모든 간접원가가 생산량에 비례해 발생한다고 가정하는 것과 같다. 그러나 작업준비원가는 생산량이 아니라 작업준비 횟수에 따라, 설계 변경 원가는 설계 변경 건수에 따라 발생한다. 활동기준원가계산은 이처럼 원가가 실제로 발생하는 이유를 따라 배부기준을 정하므로 원가 정보의 정확성이 높아진다.

이 문제의 다섯 지문은 도입 환경, 배부기준의 다양성, 적용 범위, 원가 계층, 도입 비용을 각각 묻는다. 그 가운데 적용 범위를 지나치게 좁힌 지문 하나가 틀린 서술이다.

선택지별 검토

① 옳은 서술이다. 간접원가의 비중이 높을수록 단일 기준 배부로 인한 원가 왜곡이 커지므로, 이를 바로잡는 활동기준원가계산의 도입 효과도 커진다. 반대로 간접원가 비중이 낮으면 정교한 배부의 이점이 작다.

② 옳은 서술이다. 전통적 방법은 하나 또는 소수의 조업도 기준으로 간접원가를 배부하지만, 활동기준원가계산은 작업준비 횟수, 검사 시간, 주문 건수처럼 활동마다 다른 원가동인을 배부기준으로 사용한다.

③ 옳지 않은 서술로서 정답이다. 활동기준원가계산은 제조활동에만 쓰이는 방법이 아니며, 주문처리, 배송, 고객지원 같은 판매관리 활동의 원가도 활동별로 모아 원가대상에 배부할 수 있다. 이를 통해 고객별, 유통경로별 수익성을 분석할 수 있다. 「적용하지 않는다」를 「적용할 수 있다」로 바꾸어야 옳은 문장이 된다.

④ 옳은 서술이다. 배치수준원가는 한 묶음을 처리할 때마다 발생하는 원가로, 묶음 안의 제품 수량과 관계없이 발생한다. 작업준비원가나 구매주문원가가 예이며, 원가동인으로는 배치 수나 작업준비 시간 같은 활동시간이 쓰인다.

⑤ 옳은 서술이다. 활동기준원가계산은 원가와 원가동인 사이의 인과관계를 찾아 배부기준으로 삼는 것을 핵심으로 하므로, 전통적 방법보다 배부기준을 찾는 데 많은 노력이 든다. 이 때문에 도입과 유지 비용이 크다는 점이 한계로 지적된다.

근거

관리회계의 활동기준원가계산 이론은 활동을 원가 발생의 원인으로 보고, 활동별 원가집합과 원가동인을 설정해 원가대상에 원가를 배부한다. 원가 계층 구조는 단위수준, 배치수준, 제품유지수준, 설비유지수준으로 나뉜다. 적용 범위는 제조간접원가에 한정되지 않으며, 연구개발에서 고객서비스까지 가치사슬의 여러 기능에 확장될 수 있다.

함정 정리

• 적용 범위를 제조원가로 한정하는 함정: 판매관리비도 활동이 있으면 활동기준으로 배부할 수 있다.
• 원가 계층과 원가동인의 대응 혼동: 배치수준원가를 생산량 기준으로 배부하면 소량 생산 제품의 원가가 과소 계상된다.
• 장점만 기억하는 함정: 인과관계를 찾는 데 드는 노력과 비용은 활동기준원가계산의 대표적인 단점이다.
• 간접원가 비중과 도입 효과의 방향 혼동: 간접원가가 클수록 효과가 크다.
• 배치수준원가와 단위수준원가의 혼동: 배치수준원가는 묶음 수에 비례하고, 묶음 안의 제품 수량과는 관계가 없다.
• 활동기준원가계산을 외부보고 전용으로 보는 함정: 주로 내부 의사결정과 원가관리를 위한 정보 체계로 활용된다.