2017년 제54회 세무사 1차 시험 회계학개론 28번

정답과 결론

정답은 ②이다. 제품 B의 자료로 B의 순실현가치와 결합원가 배분액을 구하면 결합원가 배분비율에서 전체 순실현가치를 역산할 수 있고, 이를 통해 구한 제품 A의 매출액은 ￦25,000, 총제조원가는 ￦19,000이므로 매출총이익률은 24%이다.

출제 포인트

순실현가치법은 결합원가를 분리점에서의 순실현가치, 즉 최종 판매가격에서 추가가공원가를 뺀 금액에 비례하여 배분한다. 이 문제는 배분 결과의 일부만 주고 나머지를 역산하게 하는 구조이다.

제품 B의 총제조원가 ￦6,000은 결합원가 배분액과 추가가공원가 ￦3,000의 합이므로, B에 배분된 결합원가는 ￦6,000 − ￦3,000 = ￦3,000이다.

B의 매출총이익률이 20%이므로 총제조원가는 매출액의 80%이고, B의 매출액은 ￦6,000 ÷ (1 − 20%) = ￦7,500이다. B의 순실현가치는 ￦7,500 − ￦3,000 = ￦4,500이다.

B에 배분된 결합원가 ￦3,000은 결합원가 ￦15,000의 20%이다. 결합원가는 순실현가치 비율로 배분되므로 B의 순실현가치도 전체 순실현가치의 20%이다. 따라서 전체 순실현가치는 ￦4,500 ÷ 20% = ￦22,500이고, A의 순실현가치는 ￦22,500 − ￦4,500 = ￦18,000이다.

A의 매출액은 순실현가치에 추가가공원가를 더한 ￦18,000 + ￦7,000 = ￦25,000이다. A에 배분된 결합원가는 ￦15,000 − ￦3,000 = ￦12,000이고, A의 총제조원가는 ￦12,000 + ￦7,000 = ￦19,000이다. 매출총이익은 ￦25,000 − ￦19,000 = ￦6,000이며, 매출총이익률은 ￦6,000 ÷ ￦25,000 = 24%이다.

역산의 핵심 고리는 순실현가치법에서 결합원가 배분비율과 순실현가치 비율이 같다는 성질이다. 제품 B 한 제품의 자료만으로 B의 순실현가치와 결합원가 배분액을 모두 알 수 있으므로, 결합원가 쪽에서 배분비율 20%를 얻고 그 비율을 순실현가치 쪽에 적용한다. 이 성질을 떠올리지 못하면 제품 A의 판매가격을 구할 단서가 없어 보이지만, 사실은 제품 B의 자료가 제품 A의 정보를 모두 담고 있다.

선택지별 검토

① 23%가 되려면 매출액 ￦25,000 기준으로 매출총이익이 ￦25,000 × 23% = ￦5,750이어야 한다. 실제 매출총이익은 ￦6,000이므로 이 선택지는 틀리고, 24%로 고쳐야 한다.

② 24%는 위에서 구한 매출총이익 ￦6,000을 매출액 ￦25,000으로 나눈 값과 일치하므로 정답이다.

③ 25%가 되려면 매출총이익이 ￦25,000 × 25% = ￦6,250이어야 한다. A의 총제조원가 ￦19,000으로는 이 이익이 나오지 않으므로 틀리며, 옳은 값은 24%이다.

④ 26%가 되려면 매출총이익이 ￦25,000 × 26% = ￦6,500이어야 하고, 이는 총제조원가가 ￦18,500이라는 뜻이다. 실제 총제조원가 ￦19,000과 맞지 않으므로 틀리고, 24%로 고쳐야 한다.

⑤ 27%가 되려면 매출총이익이 ￦25,000 × 27% = ￦6,750이어야 한다. 실제보다 ￦750 많은 이익을 전제하므로 틀리며, 옳은 값은 24%이다.

근거

결합원가 배분에서 순실현가치법은 각 결합제품의 최종 판매가격에서 분리점 이후 추가가공원가와 판매비를 뺀 순실현가치를 기준으로 결합원가를 배분한다. 결합제품의 총제조원가는 배분받은 결합원가와 자신의 추가가공원가의 합이다. 이 두 관계와 매출총이익률의 정의만으로 문제의 모든 금액을 역산할 수 있다.

함정 정리

• B의 총제조원가를 결합원가 배분액으로 착각하는 함정: ￦6,000에는 추가가공원가 ￦3,000이 포함되어 있다.
• 순실현가치를 매출액으로 착각하는 함정: 배분 기준은 판매가격이 아니라 추가가공원가를 뺀 순실현가치이다.
• 배분비율을 결합원가 기준과 순실현가치 기준에서 따로 생각하는 함정: 순실현가치법에서는 두 비율이 같다는 점이 역산의 열쇠이다.
• 매출총이익률을 원가 대비로 계산하는 함정: 매출총이익률은 매출액 대비 비율이다.
• 제품 A의 원가를 추가가공원가만으로 보는 함정: 제품 A의 총제조원가에는 배분받은 결합원가 ￦12,000이 반드시 포함된다.
• 결합원가 총액을 그대로 쓰는 함정: 제품 A의 결합원가는 ￦15,000에서 제품 B에 배분된 ￦3,000을 뺀 금액이다.