2017년 제54회 세무사 1차 시험 회계학개론 9번

정답과 결론

정답은 ④이다. 자본 총액은 ￦6,000,000 증가했고, 그중 당기순이익 외의 원인(유상증자, 현금배당, 자기주식 취득, 매도가능금융자산 평가이익)이 합계 ￦500,000의 감소 효과를 냈으므로 당기순이익은 ￦6,500,000이다.

출제 포인트

자산과 부채의 증감에서 자본 증감을 구한 뒤, 자본 변동 원인을 자본거래, 기타포괄손익, 당기순이익으로 나누어 당기순이익을 역산하는 문제이다. 핵심은 자본 총액을 바꾸는 거래와 자본 내부 항목끼리만 옮기는 거래를 구별하는 것이다.

• 자본 총액을 바꾸는 것: 유상증자, 현금배당, 자기주식 취득, 기타포괄손익, 당기순이익
• 자본 총액을 바꾸지 않는 것: 무상증자, 주식배당

선택지별 검토

정답 계산은 다음과 같다. 자본 증가액은 자산 증가 ￦4,000,000에 부채 감소 ￦2,000,000을 더한 ￦4,000,000 + ￦2,000,000 = ￦6,000,000이다. 당기순이익 이외의 변동은 유상증자 +￦500,000, 현금배당 −￦800,000, 자기주식 취득 −￦600,000, 매도가능금융자산 평가이익 +￦400,000으로 합계 ￦500,000 − ￦800,000 − ￦600,000 + ￦400,000 = −￦500,000이다. 따라서 당기순이익은 ￦6,000,000 + ￦500,000 = ￦6,500,000이다. 유상증자 대가로 토지를 취득한 것은 자산 내부의 교환이므로 자본에는 유상증자 효과만 남는다.

① 옳지 않다. 자본 총액에 영향이 없는 무상증자와 주식배당을 모두 자본 증가 요인으로 잘못 넣으면 이 금액이 된다. 두 거래는 이익잉여금이나 자본잉여금을 자본금으로 옮길 뿐이므로 빼야 한다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하면 된다.

② 옳지 않다. 무상증자를 자본 증가 요인으로 넣은 결과이다. 무상증자는 자본잉여금이나 이익잉여금을 자본금으로 바꾸는 것이어서 자본 총액이 그대로이다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하면 된다.

③ 옳지 않다. 자본 증가액 ￦6,000,000을 그대로 당기순이익으로 본 것이다. 자본 증가에는 주주와의 거래와 기타포괄손익도 섞여 있으므로 이를 걸러 내야 한다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하면 된다.

④ 옳다. 위 계산대로 ￦6,500,000이다.

⑤ 옳지 않다. 주식배당을 현금배당처럼 자본 감소 요인으로 처리하면 이 금액이 된다. 주식배당은 이익잉여금을 자본금으로 옮길 뿐 회사 밖으로 자원이 나가지 않는다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하면 된다.

근거

재무보고를 위한 개념체계는 자본을 자산에서 부채를 뺀 잔여지분으로 정의한다. 따라서 자본 변동은 자산 변동에서 부채 변동을 뺀 값과 같다. 재무제표 표시 기준서는 자본 변동을 소유주와의 거래(출자, 분배, 자기주식 거래)와 총포괄손익(당기순손익과 기타포괄손익)으로 구분하여 자본변동표에 보이도록 한다. 매도가능금융자산의 공정가치 변동은 출제 당시 기준에서 기타포괄손익으로 인식되어 당기순이익에 포함되지 않는다.

함정 정리

• 부채 감소를 자본 감소로 착각하는 부호 실수가 가장 먼저 나온다. 자산 − 부채 = 자본이므로 부채가 줄면 자본은 늘어난다.
• 무상증자와 주식배당은 금액이 주어져도 자본 총액 계산에는 쓰지 않는다. 출제자가 금액을 준 것은 함정을 위해서이다.
• 유상증자 대금으로 토지를 산 것은 현금이 토지로 바뀐 것뿐이다. 토지 취득을 별도로 자본에 반영하면 이중 계산이 된다.
• 매도가능금융자산 평가이익은 자본을 늘리지만 당기순이익이 아니다. 이것을 빼지 않으면 당기순이익이 과대해진다.
• 현금배당은 결의와 지급이 같은 해에 모두 이루어졌으므로 기말 현재 미지급배당금은 남지 않는다. 결의만 하고 지급하지 않았다면 결의 시점에 부채가 생기므로 자본 감소 금액은 같고 부채 쪽 증감만 달라진다.
• 자기주식은 취득 금액 전부가 자본에서 차감된다. 액면금액만 줄인다고 보면 자본 감소액을 과소 계산하게 된다.
• 무상증자 ￦1,000,000은 금액이 커서 눈에 띄지만, 자본 총액 계산에서는 0으로 처리되는 숫자이다. 금액의 크기가 아니라 회사 밖과 자원이 오갔는지로 판단해야 한다.