2016년 제53회 세무사 1차 시험 회계학개론 39번

정답과 결론

정답은 ④이다. 제품A의 완성품 단위당 원가는 ￦410이다. 선입선출법으로 기초재공품 원가 ￦53,000, 기초재공품 완성에 드는 가공원가 ￦7,000, 당기 착수 후 완성분 원가 ￦760,000을 합한 ￦820,000을 완성품 2,000개로 나눈 값이다.

출제 포인트

종합원가계산에서 선입선출법은 기초재공품을 먼저 완성하고, 그 뒤에 당기 착수분을 가공하는 것으로 본다. 기초재공품의 전기 투입원가는 그대로 완성품 원가에 넣고, 당기 발생원가는 당기에 한 작업량에 배분한다. 환산량은 원가요소별로 따로 구한다.

먼저 완성품 수량을 구한다. 기초재공품 100개에 당기착수 2,100개를 더한 2,200개에서 기말재공품 200개를 뺀 2,000개가 당기완성품이다. 재료원가는 공정 초에 전량 투입되므로 환산량은 당기 착수량과 같은 2,100개이다. 당기완성품 2,000개에 기말재공품 200개를 더하고 기초재공품 100개를 빼도 2,100개로 같다. 가공원가는 균등하게 발생하므로 기초재공품의 잔여 작업 100 × (1 − 0.3) = 70개, 당기 착수 후 완성분 2,000 − 100 = 1,900개, 기말재공품 200 × 0.4 = 80개를 합한 2,050개가 환산량이다.

단위당 원가는 재료원가 ￦630,000 ÷ 2,100 = ￦300, 가공원가 ￦205,000 ÷ 2,050 = ￦100이다. 완성품 원가는 기초재공품 ￦28,000 + ￦25,000 = ￦53,000에, 기초재공품을 완성하는 가공원가 70 × ￦100 = ￦7,000과, 당기 착수 후 완성분 1,900 × (￦300 + ￦100) = ￦760,000을 더한 ￦820,000이다. 완성품 단위당 원가는 ￦820,000 ÷ 2,000 = ￦410이다.

선택지별 검토

① ￦384는 옳지 않다. 이 값은 기초재공품의 전기 투입원가를 완성품 원가에 넣지 않고 계산한 결과이며 반올림한 값이다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로에 제시되어 있다.

② ￦390은 옳지 않다. 이 선택지가 함의하는 완성품 원가 총액은 ￦390 × 2,000 = ￦780,000으로 정확한 값 ￦820,000보다 ￦40,000 작다.

③ ￦404는 옳지 않다. 이 선택지가 함의하는 완성품 원가 총액은 ￦404 × 2,000 = ￦808,000으로 ￦820,000보다 ￦12,000 작다.

④ ￦410은 옳다. 위의 계산과 일치한다.

⑤ ￦420은 옳지 않다. 이 선택지가 함의하는 완성품 원가 총액은 ￦420 × 2,000 = ￦840,000으로 ￦820,000보다 ￦20,000 크다.

근거

선입선출법의 종합원가계산에서는 당기에 발생한 원가를 당기에 투입된 환산량으로 나누어 환산량 단위당 원가를 구한다. 완성품 원가는 기초재공품 원가에 기초재공품의 완성에 필요한 당기 원가와 당기 착수·완성분의 원가를 더하여 구한다. 재료원가가 공정 초에 투입되면 재료원가 환산량은 완성품과 기말재공품의 수량에서 기초재공품 수량을 뺀 값이다.

함정 정리

첫째, 선입선출법에서는 단위당 원가를 구할 때 당기 발생원가만 쓰고 기초재공품 원가는 분자에 넣지 않는다. 평균법과 구분해야 한다. 둘째, 기초재공품은 재료원가가 이미 100% 투입되었으므로 완성에 필요한 추가 재료는 없고 가공원가만 70% 더 든다. 셋째, 재료와 가공원가의 환산량이 서로 다르다. 넷째, 문제의 표에서 당기완성품 칸이 비어 있으므로 물량 흐름에서 먼저 구해야 한다. 다섯째, 기초재공품은 재료원가가 전기에 이미 전량 투입되었으므로 당기에 재료원가를 더 쓰지 않는다. 여섯째, 가공원가 환산량 2,050개는 기초재공품의 잔여 작업, 당기 착수 후 완성분, 기말재공품의 작업량을 차례로 더한 값이며 당기완성품 2,000개와 다르다. 일곱째, 완성품 단위당 원가는 완성품 총원가를 환산량이 아니라 완성품 수량 2,000개로 나누어 구한다. 여덟째, 문제에 감손이나 공손 등 물량 손실이 없다고 되어 있으므로 정상공손을 따로 고려하지 않는다. 아홉째, 기말재공품 200개의 가공원가 완성도 40%와 기초재공품의 완성도 30%는 서로 다른 시점의 값이므로 환산량을 구할 때 부호가 반대로 쓰인다. 기말 환산량은 더하고 기초 환산량은 뺀다.