2015년 제52회 세무사 1차 시험 회계학개론 40번

정답과 결론

정답은 ③이다. 공장시설관리, 환경관리, 안전유지관리처럼 생산설비와 공장 전체를 유지하는 활동은 설비유지활동이고, 제품유지활동은 특정 제품을 생산하거나 판매할 수 있도록 지원하는 활동이므로 이 서술은 활동의 수준을 잘못 짝지었다.

출제 포인트

• 활동기준원가계산의 목적: 제조간접원가를 활동별로 모은 뒤, 각 활동의 원가동인을 기준으로 제품에 배부하여 원가 정보를 더 정확하게 만든다.
• 원가계층의 네 수준: 단위수준활동은 제품 한 단위마다, 묶음수준활동은 묶음 하나마다, 제품유지활동은 제품 종류마다, 설비유지활동은 공장 전체를 위해 수행된다.
• 제품유지활동과 설비유지활동의 경계: 제품유지활동은 특정 제품과 연결되므로 그 제품을 생산하지 않으면 사라진다. 설비유지활동은 생산하는 제품의 종류나 수량과 무관하게 공장을 운영하는 데 필요하다.
• 같은 활동의 수준 변화: 검사처럼 같은 이름의 활동도 수행 방식에 따라 수준이 달라질 수 있다.

선택지별 검토

① 옳다. 자동화와 제품 다양화로 직접노무원가 비중이 줄고 제조간접원가 비중이 커지면서, 조업도 기준의 단일 배부율로는 제품원가가 왜곡된다는 문제의식에서 활동기준원가계산이 등장했다. 정확한 배부와 함께 활동 관리를 통한 원가 절감도 목적으로 한다.

② 옳다. 활동을 단위수준, 묶음수준, 제품유지, 설비유지의 네 가지로 나누는 원가계층 구분은 활동기준원가계산의 표준적인 분류이다. 고객유지활동을 추가하는 견해도 있지만, 일반적인 분류가 네 가지라는 서술은 틀리지 않는다.

③ 틀린 서술로 정답이다. 공장시설관리, 환경관리, 안전유지관리는 특정 제품이 아니라 공장 전체의 운영을 위한 활동이므로 설비유지활동이다. 제품유지활동의 예는 제품 설계, 설계 변경, 제품별 공정 설계, 특정 제품의 부품 관리 등이다. 제조공정이나 생산설비를 유지하는 활동을 설비유지활동이라고 고치면 앞부분이 옳아지며, 그중 특정 제품 전용 설비를 관리하는 활동만 제품유지활동으로 분류된다.

④ 옳다. 원재료 구매와 작업준비는 묶음 단위로 이루어지는 대표적인 묶음수준활동이다. 품질검사를 표본으로 하면 묶음마다 일정 수를 검사하므로 묶음수준활동이 되고, 전수검사를 하면 모든 단위를 검사하므로 단위수준활동이 된다. 같은 검사 활동도 수행 방식에 따라 수준이 달라진다는 점을 정확히 서술했다.

⑤ 옳다. 단위수준활동은 제품 한 단위를 생산할 때마다 수행되는 활동으로, 활동량이 생산량에 비례한다. 그래서 직접노무시간, 기계작업시간, 생산량처럼 조업도와 연동된 원가동인을 쓴다.

근거

원가관리회계의 활동기준원가계산 이론은 기업의 활동을 원가계층에 따라 단위수준활동, 묶음수준활동, 제품유지활동, 설비유지활동으로 분류한다. 단위수준활동은 생산량에 비례하고, 묶음수준활동은 묶음 수에, 제품유지활동은 제품 종류 수에 비례한다. 설비유지활동은 공장 전체의 생산 능력을 유지하기 위한 활동으로, 특정 제품과의 인과관계를 찾기 어려워 배부 기준의 자의성이 가장 크다.

함정 정리

• 활동 이름과 수준의 혼동: 설비라는 말이 들어 있다고 모두 설비유지활동은 아니다. 특정 제품 전용 설비의 관리는 제품유지활동이고, 공장 전체 설비의 관리는 설비유지활동이다. ③은 이 둘을 섞어 공장 전체 활동을 제품유지활동으로 분류했다.
• 검사 활동의 이중성: 표본검사와 전수검사의 수준이 다르다는 ④를 틀렸다고 판단하기 쉽다. 활동의 수준은 이름이 아니라 그 활동이 무엇에 비례해 발생하는지로 정한다.
• 고객유지활동의 존재: 다섯 번째 수준을 언급하는 교재가 있어 ②를 틀렸다고 보기 쉽지만, 일반적인 분류는 네 가지이다.
• 설비유지활동의 배부 문제: 설비유지활동원가는 제품과의 인과관계가 약해 제품에 배부하지 않고 기간원가로 처리해야 한다는 견해도 있다. 이 점이 이론형 선택지로 자주 나온다.
• 원가동인 선택의 기준: 단위수준활동에는 조업도 기준 동인이 맞지만, 묶음수준활동에 생산량을 동인으로 쓰면 전통적 원가계산의 왜곡이 그대로 남는다. 활동의 수준과 원가동인의 성격이 맞아야 한다는 점이 ⑤와 ④를 함께 이해하는 열쇠이다.