2015년 제52회 세무사 1차 시험 회계학개론 34번

정답과 결론

정답은 ①이다. 품질원가는 제품이 설계된 규격에 맞게 만들어졌는지를 나타내는 적합품질과 관련된 원가이며, 설계품질과 관련된 것이라는 서술이 틀렸다.

출제 포인트

• 설계품질과 적합품질: 설계품질은 제품의 특성과 성능이 고객의 요구에 얼마나 부합하도록 설계되었는지를 말한다. 적합품질은 실제로 만들어진 제품이 설계 규격을 얼마나 충족하는지를 말한다.
• 품질원가의 대상: 품질원가는 불량이 생기지 않도록 하거나, 불량을 찾아내거나, 불량이 생겨서 치르는 원가이다. 불량이란 규격에 맞지 않는 것이므로 품질원가는 적합품질과 연결된다.
• 품질원가의 분류: 예방원가와 평가원가는 불량을 통제하기 위한 통제원가이고, 내부실패원가와 외부실패원가는 불량이 생긴 결과로 치르는 실패원가이다.
• 전통적 관점과 현대적 관점: 전통적 관점은 통제원가와 실패원가 사이에 상충관계가 있다고 보아 어느 정도의 불량을 허용하는 최적 품질 수준이 있다고 본다. 현대적 관점은 무결점을 목표로 예방에 투자하면 총품질원가가 줄어든다고 본다.

선택지별 검토

① 틀린 서술로 정답이다. 품질을 설계품질과 적합품질로 나누는 구분 자체는 맞지만, 품질원가가 관련된 것은 적합품질이다. 또 설계품질은 고객의 요구를 반영하는 차원이므로 생산자 품질이라는 표현도 맞지 않는다. 생산자가 규격대로 만들었는지를 뜻하는 적합품질이 생산자 품질에 가깝다. 품질원가는 적합품질과 관련된 것이라고 고쳐야 옳다.

② 옳다. 품질원가는 예방원가와 평가원가를 묶은 통제원가, 그리고 내부실패원가와 외부실패원가를 묶은 실패원가로 분류할 수 있다. 통제원가는 불량의 발생 전에, 실패원가는 불량의 발생 후에 치르는 원가라는 점에서 구별된다.

③ 옳다. 전통적 관점에서는 통제원가를 늘리면 실패원가가 줄고, 통제원가를 줄이면 실패원가가 늘어나는 상충관계가 있다고 본다. 그래서 두 원가의 합이 최소가 되는 지점, 곧 일정 수준의 불량을 허용하는 지점을 최적 품질 수준으로 본다.

④ 옳다. 예방원가는 불량이 발생하지 않도록 사전에 투입하는 원가이다. 품질 교육훈련비, 생산설비의 예방적 유지보수비, 품질 계획 수립비, 공급업체 평가비 등이 여기에 속한다.

⑤ 옳다. 품질원가를 불량의 예방, 불량 여부의 검사, 불량 발생에 따른 결과에 관련된 모든 원가로 정의한 것은 예방원가, 평가원가, 실패원가를 모두 포괄하는 표준적인 정의이다.

근거

원가관리회계의 품질원가 이론은 품질원가를 적합품질을 달성하지 못할 가능성이나 실제로 달성하지 못한 결과와 관련하여 발생하는 원가로 정의한다. 품질원가는 예방원가, 평가원가, 내부실패원가, 외부실패원가의 네 범주로 나뉘며, 앞의 둘을 통제원가, 뒤의 둘을 실패원가라 한다. 전통적 관점은 허용 가능한 품질 수준을 전제로 상충관계를 인정하고, 무결점 관점은 예방 활동을 통해 통제원가와 실패원가를 함께 줄일 수 있다고 본다.

함정 정리

• 품질 개념의 혼동: 설계품질은 무엇을 만들지에 관한 품질이고, 적합품질은 설계대로 만들었는지에 관한 품질이다. 불량, 검사, 재작업은 모두 적합품질의 언어이다.
• 분류 경계의 함정: 검사 활동은 평가원가이고, 불량품의 재작업은 내부실패원가이며, 반품과 보증수리는 외부실패원가이다. 시점이 출하 전인지 후인지가 내부와 외부를 가른다.
• 설비 유지보수의 분류: 생산설비 유지보수비는 고장으로 인한 불량을 미리 막기 위한 지출이므로 예방원가로 분류한다. 고장 후 수리하는 비용과는 다르다.
• 관점의 혼동: 상충관계는 전통적 관점의 주장이다. 무결점 관점에서는 상충관계를 부정하므로, 지문이 어느 관점을 말하는지 확인해야 한다.
• 품질원가의 범위 한정: 설계품질을 높이기 위한 고급 소재 사용이나 추가 기능 개발 비용은 품질원가가 아니라 제품 원가나 연구개발비의 문제이다. 품질원가는 정해진 규격을 지키지 못할 가능성과 그 결과에 대한 원가로 한정된다는 점이 ①의 정오를 가른다.
• 생산자 품질과 소비자 품질: 설계품질은 고객의 기대에 맞춘 품질이라는 점에서 소비자 쪽에 가깝고, 적합품질은 생산자가 규격대로 만들었는지라는 점에서 생산자 쪽에 가깝다. ①은 이 대응까지 거꾸로 서술했다.