회계학개론
2014년 제51회 세무사 1차 시험 회계학개론 36번
이 문제는 출제 당시의 회계기준에 따라 출제되어, 일부 회계처리가 현행 기준과 다를 수 있습니다.
전략적 원가관리에 관한 설명으로 옳지 않은 것은?
- ①목표원가계산(target costing)은 제품개발 및 설계단계부터 원가절감을 위한 노력을 기울여 목표원가를 달성하고자 한다.
- ②카이젠원가계산(kaizen costing)은 제조이전단계에서의 원가절감에 초점을 맞추고 있다.
- ③품질원가계산(quality costing)은 예방원가, 평가원가, 실패원가 간의 상충관계에 주목한다.
- ④제품수명주기원가(product life-cycle cost)는 제품의 기획 및 개발ㆍ설계에서 고객서비스와 제품폐기까지의 모든 단계에서 발생하는 원가를 의미한다.
- ⑤제약이론(theory of constraints)은 기업의 목표를 달성하는 과정에서 병목공정을 파악하여 이를 집중적으로 관리하고 개선해서 기업의 성과를 높이는 방법이다.
정답 ②
본 저작물은 '한국산업인력공단'에서 '2014년' 작성하여 공공누리 제1유형으로 개방한 '제51회 세무사 제1차 시험 문제지 및 최종정답(작성자: 사회과학출제부)'을 이용하였으며, 해당 저작물은 '한국산업인력공단, Q-Net 자격별 자료실(https://www.q-net.or.kr)'에서 무료로 다운받으실 수 있습니다.
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해설AI 해설
정답과 결론
정답은 ②이다. 카이젠원가계산은 제품이 이미 생산되고 있는 제조단계에서 작은 개선을 지속적으로 쌓아 원가를 낮추는 기법이므로, 제조이전단계의 원가절감에 초점을 둔다는 ②가 옳지 않다. 제조이전단계, 즉 기획·개발·설계 단계에 초점을 두는 것은 목표원가계산이다.
출제 포인트
전략적 원가관리 기법들이 제품수명주기의 어느 단계에서, 어떤 방식으로 원가를 관리하는지를 구별하는 문제이다.
목표원가계산은 시장에서 받아들여질 목표가격에서 목표이익을 빼 목표원가를 정하고, 기획·개발·설계 단계부터 그 원가를 달성하도록 제품을 설계하는 기법이다. 제품원가의 상당 부분이 설계 단계에서 이미 결정된다는 인식이 바탕에 있다.
카이젠원가계산은 생산이 시작된 이후 제조단계에서 현장 작업자의 참여로 작은 개선을 계속하여 원가를 점진적으로 낮추는 기법이다. 목표원가계산과 이어 붙이면 '설계 단계의 목표원가 달성 → 제조단계의 지속적 원가절감'이라는 흐름이 된다.
품질원가계산, 제품수명주기원가계산, 제약이론은 각각 품질 관련 원가의 상충관계, 전 수명주기에 걸친 원가, 병목공정 관리에 초점을 둔다.
선택지별 검토
① 목표원가계산은 제품을 생산하기 전인 개발 및 설계 단계에서 목표원가를 달성하려는 노력을 기울인다. 일단 설계가 확정되면 원가의 대부분이 고정되므로, 원가절감의 여지가 가장 큰 초기 단계에 관리 노력을 집중하는 것이다. 옳은 설명이다.
② 카이젠원가계산의 초점은 제조이전단계가 아니라 제조단계이다. 설계가 확정되어 생산이 진행되는 동안 공정 개선, 낭비 제거, 작업 방법 개선 등을 통해 원가를 조금씩 줄여 나가는 것이 특징이다. 제조이전단계에 초점을 두는 기법은 목표원가계산이므로, 옳은 문장이 되려면 '제조이전단계'를 '제조단계'로 고쳐야 한다. 따라서 ②가 옳지 않은 설명으로 정답이다.
③ 품질원가계산은 품질 관련 원가를 예방원가, 평가원가, 실패원가(내부실패원가와 외부실패원가)로 나눈다. 예방원가와 평가원가에 더 많이 지출하면 불량이 줄어 실패원가가 감소하는 상충관계가 있으며, 품질원가계산은 이 관계에 주목하여 총품질원가를 관리한다. 품질원가계산의 핵심을 바르게 짚은 서술이다.
④ 제품수명주기원가는 제품의 기획과 연구개발·설계에서 시작해 생산, 마케팅, 유통, 고객서비스, 폐기에 이르는 모든 단계에서 발생하는 원가를 포괄한다. 제조원가만 보는 전통적 원가계산과 달리 제품 전 생애의 수익성을 평가하는 데 쓰인다. 범위에 관한 서술이 정확하다.
⑤ 제약이론은 기업의 목표 달성을 가로막는 제약, 즉 병목공정을 찾아내고 이를 집중적으로 관리·개선하여 전체 성과를 높이는 방법이다. 병목공정의 처리 능력이 전체 산출량을 결정하므로 비병목공정의 효율 개선보다 병목공정의 개선이 성과에 직결된다. 제약이론의 내용과 일치한다.
근거
원가관리회계의 전략적 원가관리 이론이 근거이다. 목표원가계산은 제조이전단계(기획·개발·설계)의 원가관리 기법이고, 카이젠원가계산은 제조단계의 지속적 개선을 통한 원가절감 기법이다. 품질원가계산은 예방·평가·실패원가의 상충관계를, 제품수명주기원가계산은 전 수명주기의 원가를, 제약이론은 병목공정 관리를 각각 다룬다.
함정 정리
- 목표원가계산과 카이젠원가계산의 단계 바꾸기: 두 기법은 모두 원가절감을 목표로 하므로 섞이기 쉽다. '설계 단계는 목표원가, 제조단계는 카이젠'으로 대응시켜 기억하면 ②의 함정을 피할 수 있다.
- 품질원가의 상충관계 방향: 예방·평가원가를 늘리면 실패원가가 줄어드는 관계이다. 모든 품질원가가 함께 늘거나 줄어든다고 생각하면 ③을 잘못 판단할 수 있다.
- 제품수명주기원가의 범위: 고객서비스와 폐기 단계의 원가까지 포함한다는 점이 핵심이다. 생산 단계까지만 포함한다고 축소하는 선택지가 변형 문제로 나올 수 있다.
- 제약이론과 활동기준원가계산의 구별: 제약이론은 병목공정의 처리 능력과 재료처리량 공헌이익에 초점을 두는 단기 개선 기법이고, 활동기준원가계산은 활동별 원가동인으로 간접원가를 배부하는 원가계산 기법이다. 둘 다 전략적 원가관리의 범주에서 함께 출제되므로 각 기법이 답하려는 질문으로 구분해 두면 좋다.
- 카이젠의 주체: 카이젠원가계산은 설계 변경보다 현장 작업자가 일상 업무에서 내는 개선안에 기대는 경우가 많다. 이 특징 역시 제조단계에 초점을 둔다는 점과 연결된다.
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